八度余温人所得但2009年10月还有21天取得由美国公司支付的50000元工资和中国合资企业支付的9000元工资仍需纳税。因此，约翰2009年10月应缴纳的个人所得税为：
应纳个人所得税税额＝ （元） ＝ 当月天数
当月境内工作天数
速算扣除数 适用税率 应纳税所得额 当月境内外工资、薪金
2009年9月和10月约翰共应缴纳个人所得税21613.55元（12885+8728.55）。 分析：约翰2009年在我国境内累计居住194天，如果约翰晚来华12天，则2009年其在我国累计居住天数为182天，就会被认定为无住所的非居民纳税人，属于政策中的第一种情形，由境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资、薪金，免于申报
缴纳个人所得税。在这种情况下，约翰应缴纳的个人所得税为： (l）约翰9月应纳的个人所得税为： 应纳个人所得税税额＝（元） ＝
当当月境额 当月境内外支付工资总当月境内支付工资 速算扣除数 适用税率 应纳税所得额 当月境内外工资、薪金
(2）约翰10月离境10天所取得收入属于来源于境外的所得，不缴纳个人所得税，但10月还有21天取得由美国公司支付的50000元工资和中国合资企业支付的9000元工资。因此，约翰10月应缴纳的个人所得税为：应纳个人所得税税额＝ （元） ＝
当月天数当月境内工作天数额 当月境内外支付工资总当月境内支付工资 速算扣除数 适用税率 应纳税所得额 当月境内外工资、薪金 因此，筹划后2009年10月、11月约翰共应缴纳的个人所得税为 3296.98元(1965.51+1331.47）。
通过对居住时间的筹划，约翰可以节税18316.57元（21613.55一3296.98）。 2.张先生是一家啤酒厂的品酒师，其每年的奖金都高居酒厂第一位，而其平时的
工资并不高，每月仅有3000元。预计2010年底，其奖金为30万元。张先生的个人所得税纳税情况如下：每月工资应纳个人所得税税额＝(3000一2000)×10％一25=75（元）请为张先生进行年终奖金的个人所得税筹划。 参考答案：
由于张先生每月收入高于当年国家所规定的免征额，未经筹划时，其年终奖金的个人所得税纳税情况如下：年终奖金应纳个人所得税所适用的税率为25%(300000÷12=25000)，速算扣除数1375，则：年终奖金应纳个人所得税税额＝300000×25％一1375=73625（元）
全年共应纳个人所得税税额＝75×12十73625 =74525（元）
全年税后净收入＝(300000+3000×12）一（75×12+73625)=261475（元） 如果采用规避年终奖税率级次临界点税负陡增情况的方法，则： 张先生全年收入＝300000+3000×12=336000（元） 留出每月免税额后，分成两部分，则：
每部分金额＝(336000一2000×12）÷2=156000（元）
将156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作为工资、薪金发放，则： 张先生每月工资、薪金所得＝156000÷12+2000=15000（元） 另外156000元作为年终奖在年底一次发放。 则张先生应纳的个人所得税及税后所得：
每月工资应纳个人所得税税额＝(15000一2000)×20％一375=2225（元） 全年工资应纳个人所得税税额＝2225×12=26700（元） 年终奖应纳个人所得税税额＝156000×20％一375=30825（元） 全年应纳个人所得税税额＝26700+30825=57525（元） 比原来少纳个人所得税税额＝74525一57525=17000（元）
需要说明的是，上述思路是一种基本安排，在这种基本安排中还要考虑，按照现行年终奖计税方法的相关规定，只扣l个月的速算扣除数，只有l个月适用超额累进税率，另外11个月适用的是全额累进税率，还须对上述基本安排进行调整。 3.2009年11月，某明星与甲企业签订了一份一年的形象代言合同。合同中规定，该明星在2009年12月到2010年12月期间为甲企业提供形象代言劳务，每年亲自参加企业安排的四次（每季度一次）广告宣传活动，并且允许企业利用该明星
的姓名、肖像。甲企业分两次支付代言费用，每次支付100万元（不含税），合同总金额为200万元由甲企业负责代扣代缴该明星的个人所得税。（假设仅考虑个人所得税）由于在签订的合同中没有明确具体划分各种所得所占的比重，因此应当统一按照劳务报酬所得征收个人所得税。 （元） 税率
速算扣除数 不含税收入额 额 每次收入的应纳税所得 29 . 1168235 %) 20 1 ( % 40 1
%) 20 1 ( ) 7000 1000000 ( %) 20 1 ( 1 %) 20 1 ( ) - ( = ? × ? ? × ? = ? × ? ? × =
一年中甲企业累计应扣缴个人所得税
＝(1168235.29×40％-7000)×2=920588.23（元） 请对该项合同进行纳税筹划以降低税负。 参考答案：
本案例中明星直接参加的广告宣传活动取得的所得应属于劳务报酬所得，而明星将自己的姓名、肖像有偿提供给企业则应该属于明星的特许权使用费所得，如果甲企业能够将合同一分为二，即先签订一份参加广告宣传活动的合同，每次向明星支付不含税收入20万元，再签订一份姓名、肖像权使用的合同，向明星支付不含税收入120万元。则支付总额保持不变，只是签订了两份不同应税项目的合
同。实施此方案后，甲企业应扣缴的个人所得税计算如下： (l）甲企业应当扣缴该明星劳务报酬所得个人所得税
(2）甲企业应当扣缴该明星特许权使用费所得个人所得税（特许权使用费所得税率只有一档20%)
合计应扣缴个人所得税＝335294.12+228571.43=563865.55（元）
由此可以看出，按劳务报酬和特许权使用费分开计算缴纳个人所得税比合并缴纳，共节约税款356722.68元（920588.23一563865.55）。
第八章其他税种纳税筹划
一、单项选择题（每题2分，共20分)
1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额超过扣除项目金额20%的，应就其（D ）按规定计算缴纳土地增值税。
A超过部分金额 B扣除项目金额 C取得收入全额 D全部增值额 2.应纳印花税的凭证应于（C ）时贴花。
A每月初5日内 B每年度结束45日内 C书立或领受时 D开始履行时 3.下列属于房产税征税对象的是（C ）。
A室外游泳池 B菜窖 C室内游泳池 D玻璃暖房
4.周先生将自有的一套单元房按市场价格对外出租，每月租金2000元，其本年应纳房产税是（B ）。
A288元 B960元 C1920元 D2880元
5.房产税条例规定：依照房产租金收入计算缴纳房产税的，税率为（D ）。 A1.2% B10% C17% D12% 6.当甲乙双方交换房屋的价格相等时，契税应由（D ）。
A甲方缴纳 B乙方缴纳 C甲乙双方各缴纳一半 D甲乙双方均不缴纳 7.下列按种类而不是按吨位缴纳车船税的是（A ）。 A载客汽车 B载货汽车 C三轮车 D船舶
8.设在某县城的工矿企业本月缴纳增值税30万元，缴纳的城市维护建设税是（C ）。
A3000元 B9000元 C15000元 D21000元 9.以下煤炭类产品缴纳资源税的有（C ）。
A洗煤 B选煤 C原煤 D蜂窝煤
10.下列各项中，属于城镇土地使用税暂行条例直接规定的免税项目的是（D）。 A个人办的托儿所、幼儿园 B个人所有的居住房 C民政部门安置残疾人所举办的福利工厂用地 D直接用于农、林、牧、渔业的生产用地 二、多项选择题（每题2分，共10分)
1.下列属于土地增值税征税范围的行为有（ABC ）。
A某单位有偿转让国有土地使用权 B某单位有偿转让一栋办公楼 C某企业建造公寓并出售 D某人继承单元房一套 2.适用印花税0.3‰比例税率的项目为（BCD）。
A借款合同 B购销合同 C技术合同 D建筑安装工程承包合同 3.包括优惠政策在内的房产税税率包括（ABD ）。 Ａ.1.2% Ｂ.4% Ｃ.7% Ｄ.12% 4.契税的征税范围具体包括（ABCD）。
A房屋交换 B房屋赠与 C房屋买卖 D国有土地使用权出让 5.下列符合城市建设维护税政策的有（BC）。 A设在农村的企业不用缴纳城市建设维护税
B进口货物代征增值税和消费税，但不代征城市建设维护税 C出口企业退增值税和消费税，但不退城市建设维护税 D个人取得营业收入不用缴纳城市建设维护税 6..我国现行资源税征税范围只限于（AC）资源。 A矿产 B森林 C盐 D水 7.城镇土地使用税税额分别是（ABDE ）。
A1.5~30元 B1.2~24元 C0.6~12元。 D0.9~18元
三、判断正误题（正确的在括号内划“√”，错误的在括号内划“×”。每题1分，共10分）
1.（√）普通标准住宅纳税人的增值额超过扣除项目金额20%的应全额纳税。 2.（×）玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均应缴纳房产税。 3.（√）房产税有从价计征和从租计征两种方式。
