八度余温方案一比方案二实现节税额＝15-9=6（万元）
显然，A公司经过纳税筹划，由服务业税目纳税人转变为建筑业税目纳税人， 使原适用5％税率收人项目转化为适用3％税率收入项目，税率的降低使纳税人实现了依法节约税金的目的。
第三章增值税纳税筹划
一、单项选择题（每题2分，共20分)
1.我国增值税对购进免税农产品的扣除率规定为（C ）。 A7% B10% C13% D17%
2.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在（C ）以下的，为小规模纳税人。
A30万元（含） B50万元（含） C80万元（含） D100万元（含） 3.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在（B ）以下的，为小规模纳税人。
A30万元（含） B50万元（含） C80万元（含） D100万元（含） 4.判断增值税一般纳税人与小规模纳税人税负高低时，（A）是关键因素。 A无差别平衡点 B纳税人身份 C适用税率 D可抵扣的进项税额 5.一般纳税人外购或销售货物所支付的（C）依7％的扣除率计算进项税额准予扣除。
A保险费 B装卸费 C运输费 D其他杂费 6.下列混合销售行为中应当征收增值税的是（A ）。 A家具厂销售家具并有偿送货上门
B电信部门销售移动电话并提供有偿电信服务 C装饰公司为客户提供设计并包工包料装修房屋 D饭店提供餐饮服务同时提供酒水 二、多项选择题（每题2分，共10分)
1.增值税按日（次）计算和按月计算的起征点分别为销售额的（AD ）。 A150～200元 B200～1000元 C.1500～3000元 D2000～5000元 2.以下不是增值税条例规定的小规模纳税人征收率是（ABC）。 A17% B13% C6% D3%
3.计算增值税时下列项目不包括在销售额之内（ABCD）。 A向购买方收取的销项税额
B受托加工应征消费税所代收代缴的消费税 C承运部门的运费发票开具给购货方的代垫运费 D纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费
三、判断正误题（正确的在括号内划“√”，错误的在括号内划“×”。每题1分，共10分）
1.（×）提供建筑劳务的单位和个人是增值税的纳税义务人。
2.（√）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元（含80万元）一下的，为小规模纳税人。
3.（×）一般纳税人和小规模纳税人身份可以视经营情况随时申请变更。 4.（×）某大饭店既经营餐饮业，又开办歌舞厅，属于混合销售。 5.（√）向购买方收取的销项税额不属于计算增值税的销售额。
6.（√）一般纳税人向农业生产者购买的农产品准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额。
7.（√）一般纳税人销售货物准予按照运费金额7%的扣除率计算进项税额。 8.（×）销售自来水、天然气适用的增值税税率为17%
9.（×）增值税起征点的适用范围限于个体工商户和个人独资企业。 四、简答题（每题10分，共20分)
1.简述增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准。
增值税的纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人。不同的纳税人，计税方法和征管要求也不同。这两类纳税人的划分标准为：
从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主（该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50％以上），并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含50万元）以下的，为小规模纳税人；
年应税销售额在50万元以上的，为增值税一般纳税人。
从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元（含80万元）以下的，为小规模纳税人；年应税销售额在80万元以上的，为一般纳税人。
此外，年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。
一般纳税人的增值税基本适用税率为17%，少数几类货物适用13％的低税率，一般纳税人允许进行进项税额抵扣。小规模纳税人适用3％的征收率，不得抵扣进项税额。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
2.简述混合销售与兼营收人的计税规定。
按照税法的规定，销售货物和提供加工、修理修配劳务应缴纳增值税；提供除加工、修理修配之外的劳务应缴纳营业税。但在实际经营中，有时货物的销售和劳务的提供难以完全分开。因此，税法对涉及增值税和营业税的混合销售和兼营收人的征税方法作出了规定。在这种情况下，企业要选择营业范围并考虑缴纳增值税还是营业税。混合销售是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物，两者之间是紧密的从属关系。非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。我国税法对混合销售行为的处理有以下规定：
从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。其中，“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指在纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物的销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50％。兼营是指纳税人既销售应征增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时又从事应征营业税的应税劳务，而且这两种经营活动之间没有直接的联系和从属关系。兼营是企业经营范围多样性的反映，每个企业的主营业务确定后，其他业务项目即为兼营业务。兼营主要包括两种：一种是税种相同，税率不同。例
如供销系统企业既经营税率为17％的生活资料，又经营税率为13％的农业用生产资料；餐厅既经营饮食业，同时又从事娱乐业，前者的营业税税率为5%，后者的营业税率为20％。另一种是不同税种，不同税率。即企业在经营活动中，既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目。纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
五、案例分析计算题（每题20分，共40分)
1.某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用17％的增值税税率。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？ 参考答案：
该企业支付购进食品价税合计＝80×(l十17%)=93.6（万元） 收取销售食品价税合计＝150（万元）
应缴纳增值税税额＝150/(l十17%)*17%-80*17%=8.19 （万元） 税后利润＝150/(l十17%)-80=48.2（万元） 增值率（含税）＝（150-93.6 %）/150*100% =37.6%
无差别平衡点增值率表
一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 无差别平衡点增值率 含税销售额 不含税销售额 17% 13%
查无差别平衡点增值率表后发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05%（含税增值率），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。可以将该企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为75万元（含税销售额），都符合小规模纳税人条件，
3% 3% 20.05% 25.32% 17.65% 23.08% 适用3％征收率。此时：
两个企业支付购入食品价税合计＝80×(l十17%)=93.6（万元） 两个企业收取销售食品价税合计＝150（万元）
两个企业共应缴纳增值税税额＝ （万元） ＝150/(1+3%)*3%=4.37（万元） 分设后两企业税后净利润合计＝ （万元） ＝150/(1+3%)-93.6=52.03
经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了52.01-48.2=3.83万元。 2.甲、乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年含税销售额为40万元，年可抵扣购进货物含税金额35万元；乙企业年含税销售额43万元，年可抵扣购进货物含税金额37.5万元。进项税额可取得增值税专用发票。由于两个企业年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对两个企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率3％。根据无差别平衡点增值率分析计算两企业应如何对纳税人身份进行筹划。 参考答案：
作为小规模纳税人，甲企业年应纳增值税1.17万元{(40/1+3%)*3%} 乙企业年应纳增值税1.25万元{(43/1+3%)*3%} 两企业年共应纳增值税2.42万元（1.17十1.25）。
根据无差别平衡点增值率原理，甲企业的含税增值率(40-35)/ 40×100%=12.5%， 小于无差别平衡点含税增值率20.05%，选择作为一般纳税人税负较轻。 乙企业含税增值率12.79%{(43-37.5)/ 43×100%},同样小于无差别平衡点含税增值率20.05%，选择作为一般纳税人税负较轻。因此，甲、乙两个企业可通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人，以符合一般纳税人的认定资格。企业合并后，年应纳增值税税额为：
=(40+43)/(1+17%)*17%-(35+37.5)/ (1+17%)**17%=1.53 （万元）
可见，合并后可减轻税负2.42一1.53=0.89万元
3.某市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给本市及其他地区的居民。奶制品的增值税税率适用17％。进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13％的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。假定2009年公司向
