第六章外币交易会计 王泽霞 高级财务会计

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第六章 外币交易会计

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一、背景介绍外币交易主要是由对外贸易引起的。自新中 国诞生至改革开放之前，我国曾经历过近30年的 闭关锁国，实行过国家高度垄断的对外贸易。随着改革开放和利用外资，我国出现大批外 商投资企业，特别是2001年我国加入WTO后，跻身 于世界贸易大国之列，企业涉外经济业务活动日 趋增多，使得我国外币核算业务也随之猛增。

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二、学习目的1、熟悉记帐本位币的确定方法(包括 境外经营) 2、掌握外币交易的会计处理

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三、主要内容1. 外币交易的相关概念

1.1 记帐本位币、外币和外币交易1.2 汇率 1.3 汇兑损益 2. 外币交易的会计处理 2.1 外币交易会计处理两种观点：一笔交易观，两笔 交易观 2.2 我国《企业会计准则(2006)》与国际会计准则 对外币交易的规定

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1. 外币交易的相关概念1.1 记帐本位币、外币和外币交易 1.2 汇率 1.3 汇兑损益

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1 .1记账本位币与外币 1.1.1 记账本位币

(一)定义：企业经营所处的主要经济环境中的货币 。比较：功能货币 定义(FASB第52号准则公告):企业主体从事 经营活动和产生现金流量的主要经济环境中的通货。

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(二)记账本位币的确定：(1)企业确定记账本位币应考虑下列因素： ①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该种货币进 行商品和劳务的计价和结算。 ②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通 常以该种货币进行上述费用的计价和结算。 ③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用 的货币。

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(2)企业通常应选择人民币作为记账本位币。 (3)企业选择以人民币以外的某种货币作为记账 本位币的，编报的财务报表应当折算为人民币。 (4)企业记账本位币一经确定，不得随意变更， 除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

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(三)境外经营记账本位币的确定：1、境外经营的定义：是指企业在境外的子公司、合营企业、联营 企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本 位币的，也视同境外经营。

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2、企业选定境外经营记账本位币的因素：(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 (2)境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。

(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的 现金流量，是否可以随时汇回。(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有 债务和可预期的债务。

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1.1.2

外币和外币交易

(一)外币的定义：是指除了采用 的记账本位币以外的其他货币。 思考：外币与外国货币的区别？ 外币

与外汇的区别？

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(二)外币交易(1)外币交易的定义：是指以外币计价或者结算的交易。 (2)外币交易的主要类型： ①买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 ②借入或者借出外币资金 ③其他以外币计价或者结算的交易

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1.2 外汇汇率1.2.1 汇率及其标价方法 汇率产生的原因：解决贸易国际化和货币国家化的 矛盾。 定义：汇率是指将一国货币兑换或换算为另一国货 币所使用的比率。 标价方法：表示方法 直接标价法 间接标价法 举例 $1=￥7. 704 ￥1= $0.130 汇率与本国货币 币值关系 反比 正比

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1.2.2 汇率的选择

外币兑换 不同货币之间转换

外币折算 用同一种货币对外币金 额重新表述 中间价

买入汇率与卖出汇率 都会产生汇兑差额

思考：外币兑换与外币折算的区别与联系？

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买入汇率：银行买入一定单位外国货币应支付给客户 的本国货币数额 卖出汇率：银行卖出一定单位外国货币应向客户收取 的本国货币数额

如：某公司将其所持有的2000美元卖给银行，当天银 行的买入汇率为$1=￥7.73,卖出汇率为$1=￥7.75。 该公司按当月月初汇率$1=￥7.70作为折合汇率。中间价：买入汇率与卖出汇率的平均值，它是外币折 算过程中的折中做法(原因？)

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1.3 汇兑损益定义：汇兑损益指将一种货币兑换或折算为另一种货币时，由于 汇率的变动，所产生的兑换或折算的收益或损失。发生的形式：

(1)外币兑换时，由于实际兑换与账面汇率的不同而产生汇兑损益。(2)企业的外币应收应付项目在结算时会产生汇兑损益。 (3)期末对外币性账户用期末汇率进行折算调整时，由于企业的账 面汇率与期末汇率的不同而产生的汇兑损益。 (4)企业编制合并会计报表，将外币计量的金额转换成记账本位币 计量的金额时产生的汇兑损益。

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汇兑损益分类：兑换外币汇兑损益 交易外币汇兑损益 报表折算汇兑损益

折算汇兑损益

调整汇兑损益

交易日与结算日

交易日与结算日 在不同期间

在同一期间

已实现的汇兑损益

未实现的汇兑损益

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一笔外币交易有可能会涉及到三个不同的汇率：销售成 立时的汇率、期末汇率和结算汇率。 交易过程也因涉及到三个不同汇率而显得较为复杂，主 要体现在：