时光静好C.预期不存在大量的错误
D.没有理由相信被询证者不认真对待函证 12.
下列各项中，可能影响函证可靠性的因素的有（ ）。 A.函证的方式
B.以往审计或类似业务的经验 C.拟函证信息的性质
D.被询证者易于回函的信息类型 13.
对于通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施的审计程序包括（ ）。 A.了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员 B.确认处理询证函人员的身份 C.确认处理询证函人员的权限
D.观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函 14.
如果注册会计师收到的询证函回函与被审计单位的财务报表不符，则下列说法中，正确的有（ ）。
A.不符事项表明财务报表存在错报
B.不符事项可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷 C.不符事项可以为注册会计师判断类似的被询证者回函的质量提供依据 D.不符事项可能是由于函证程序的计量或书写错误造成的 15.
在函证过程中，注册会计师应对舞弊风险迹象保持警觉。下列各项中表明存在舞弊风险迹象的有（ ）。 A.管理层不允许寄发询证函
B.位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同 C.被询证者缺乏独立性
D.收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函 16.
下列各项免责条款中，对回函可靠性不产生影响的有（ ）。 A.接收人不能依赖函证中的信息
B.提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保
C.本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任
D.本信息既不保证准确性也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见 17.
注册会计师在风险评估过程中运用分析程序，以下表述中恰当的有（ ）。 A.在对内部控制的了解中，分析程序是必不可少的 B.分析程序可以与询问、检查和观察程序结合运用
C.所使用的分析程序通常包括趋势分析和比率分析，并辅之以账户余额变化的分析
D.与实质性分析程序相比，所进行的分析和调查的范围并不足以提供很高的保证水平
18.
注册会计师在确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，需要考虑的因素有（ ）。 A.可获得信息的来源 B.可获得信息的可比性
C.可获得信息的性质和相关性
D.与信息编制相关的控制，用以确保信息的完整、准确和有效 19.
实质性分析程序中，在评价预期值的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。 A.对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性 B.信息可分解的程度
C.财务和非财务信息的可获得性 D.被审计单位作出的预期 20.
如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有（ ）。 A.数据的可靠性 B.预期值的准确程度 C.可接受的差异额
D.实质性分析程序对特定认定的适用性 三 、简答题 1.
ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年的财务报表，A注册会计师是项目合伙人，审计项目组在审计工作底稿中记录了函证相关的审计情况，部分内容如下：
（1）A注册会计师在函证应收账款时，在询证函中没有列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，是为了发现应收账款低估的错报
（2）对于甲公司的关联方交易，A注册会计师仅函证关联方交易的交易金额。 （3）以邮寄方式发出的询证函，未使用甲公司的邮寄设施，由甲公司的会计人员直接在邮局寄出。
（4）出于出具审计报告时限的考虑，A注册会计师要求部分债务人直接向甲公司回函，但收到回函的人员应立即将询证函回函交给注册会计师，并且不允许私自拆封询证函。
（5）A注册会计师通过跟函方式获取了乙公司的回函。 要求：
（1）针对上述(1)—(4)项，逐项指出上述做法是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。
（2）针对事项(5)，A注册会计师可以实施哪些审计程序。 2.
甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×5年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。 审计工作底稿记录的部分事项如下： A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×5年12月31日的余额实
施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 资料一：
（1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。
（2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。 资料二： 甲公司账面金客户客户 回函金额 差异金额 回函 审计 额 编号 名称 （万元） （万元） 方式 说明 （万元） D1 5000 2616 A公司 人民币7616 原件 （1） D2 6054 3000 B公司 人民币9054 原件 （2） 传真D3 7618 0 C公司 人民币7618 （3） 件 未回E1 E公司 美元1448 未回函 不适用 （4） 函 审计说明： （1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×5年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×6年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×6年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 （2）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×5年12月31日向B公司发出一批产品（合同价款3000万元），同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×6年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 （3）以电子邮件回函。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 （4）未收到回函。联系E公司后仍未得到回应，A注册会计师执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 要求： 针对审计说明(1)至(4)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。 3.
ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在审计过程中，需要运用分析程序获取充分、适当的审计证据，A注册会计师的相关观点和做法如下：
（1）分析程序可以用于实质性程序，但是需要结合细节测试使用，分析程序单独使用不能获取充分、适当的审计证据。
（2）相对于细节测试，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，
因此证明力相对较弱。
（3）通过询问、观察和检查程序，A注册会计师认为甲公司重大错报风险较低，所以不准备再用分析程序评估风险。
（4）利用销售费用与营业收入的比，并结合甲公司的实际情况，与上年进行比较，以评估重大错报风险。
（5）总体复核阶段实施分析程序是必要的程序，而且比实质性分析程序更加详细和具体。 要求：针对上述情况，逐项指出A注册会计师的观点或做法是否正确，如不正确，简要说明理由。 答案解析
一 、单项选择题 1. 【答案】 D 【解析】
会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应获取用作审计证据的其他信息。
【知识点】 审计证据的含义 2. 【答案】 C 【解析】
选项C属于其他信息，不是会计记录中含有的信息。
【知识点】 审计证据的含义 3. 【答案】 A 【解析】
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，选项A不正确。
【知识点】 审计证据的充分性与适当性 4. 【答案】 C 【解析】
获取更多数量的审计证据不能弥补审计证据质量的缺陷，选项C错误。
【知识点】 审计证据的充分性与适当性 5. 【答案】 C 【解析】
低估表示应付账款记录不完整，低估的部分没有记录在账上，因此测试已记录的应付账款是查不出被低估的部分。如果测试应付账款的低估，相关的审计程序可能是测试期后支出、未支付发票、供应商结算单等。
【知识点】 审计证据的充分性与适当性 6. 【答案】 D 【解析】
重新执行是注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制的组成部分的程序或控制，且是直接获得的审计证据，可靠性强。
【知识点】 审计证据的充分性与适当性 7. 【答案】 C 【解析】
ABD属于被审计单位内部证据，C是来源于被审计单位外部，因此可靠性通常最强。
【知识点】 审计证据充分性与适当性的关系 8. 【答案】 B 【解析】
不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关，选项B不正确。
【知识点】 审计证据的充分性与适当性 9. 【答案】 B 【解析】
间接获取的审计证据与推论得出的审计证据的可靠性无法比较，选项B错误。
【知识点】 审计证据的充分性与适当性 10. 【答案】 D 【解析】
审计证据的数量并不能弥补质量的缺陷，选项A错误；注册会计师应当对可能是伪造的某些文件，或文件记录中的某些条款发生变动的情况作出进一步调查，选项B错误；注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序,选项C错误。
【知识点】 审计证据的充分性与适当性
11. 【答案】 C 【解析】
观察获取的审计证据仅限于观察发生的时点，所以不能证明控制是一贯有效的执行，选项A错误；实地检查固定资产可以证明固定资产的存在认定，但是不能证明权利和义务认定，选项B错误；函证可以证明应收账款的存在认定，选项C正确；重新计算是指对金额的核算，不可以证明固定资产的存在认定，选项D错误。
【知识点】 审计程序 12. 【答案】 A 【解析】
注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）实施函证。
【知识点】 函证的内容 13. 【答案】 D 【解析】
