豹纹癖公司该项无形资产债务重组日的账面原价为3200万元，已累计提取摊销1000万元，提取减值准备250万元，当日的公允价值为2130万元。甲公司取得的无形资产系丙公司原用于生产产品的无形资产，甲公司取得后继续将其用于生产产品，预计该项无形资产的尚可使用年限为10年，净残值为0，采用直线法计提摊销。2011年度甲公司利用该无形资产生产的产品均未完工。甲公司对该项业务于债务重组日作了如下会计处理： 借：无形资产 1950 营业外支出 390 贷：应收账款 2340 2011年11月份甲公司对无形资产计提摊销： 借：制造费用 16.25 贷：累计摊销 16.25
要求：根据上述资料，判断甲公司的上述会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确请编制更正有关会计差错的相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
参考答案及解析
一、单项选择题 1.
【答案】D
【解析】选项A和B，客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产；选项C，商誉由于不具有可辨认性，所以不应确认为无形资产。 2.
【答案】B
【解析】甲公司该项无形资产的入账价值=3200+20+50=3270（万元）。 3.
【答案】C
【解析】2011年7月1日应确认的未确认融资费用=4000-3509.76=490.24（万元），长期应付款的摊余成本=3200-490.24=2709.76（万元）；故2011年度甲公司应摊销的未确认融资费用=2709.76×7%×6/12=94.84（万元）。 4.
【答案】D 【解析】自行研发无形资产，研究阶段的有关支出，应在当期全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出，满足资本化条件的才能予以资本化计入无形资产的成本。 5. 【答案】D
【解析】2011年度甲公司计入管理费用的金额=（40+50）+（60+60）=210（万元）。 6.
【答案】B
【解析】企业用于出租的无形资产，其摊销额应计入其他业务成本。
7.
【答案】C 【解析】由于该项非专利技术经济利益的预期实现方式无法可靠确定，所以应采用直线法对
其进行摊销，根据管理层的持有计划，预计在4年后转让给第三方，所以其摊销期为4年，2011年甲公司该项非专利技术应计提的摊销额=（200-200×70%）/4×9/12=11.25（万元）。 8. 【答案】D
【解析】至2010年12月31日该项专利权累计提取的摊销额=360/10/12×（3+12×2）=81（万元）；2011年1月1日该项专利权的账面价值=360-81=279（万元），变更使用寿命后该项专利权2011年度应计提的摊销额=279/（12×6-12×2-3）×12=74.4（万元）。 9. 【答案】D
【解析】由于甲公司在购入该项无形资产时无法确定其为企业带来经济利益的期限，所以将其作为使用寿命不确定的无形资产，不计提摊销，每年年末进行减值测试。同时无形资产的减值准备一经计提持有期间不得转回，2011年12月31日该项无形资产的账面价值仍为1000万元，故2012年度该项专利技术应计提的摊销额=1000/8=125（万元）。 10.
【答案】A
【解析】存货期末采用成本与可变现净值孰低计量，在以前减记存货价值的影响因素消失时，应在原已计提的存货跌价准备金额内转回存货跌价准备。成本模式计量的投资性房地产计提的减值准备、长期股权投资减值准备、无形资产减值准备按照企业会计准则的规定一经计提，以后期间不得转回。 11.
【答案】D 【解析】甲公司处置该项无形资产应确认的损益=3800×（1-5%）-（6400-2800-1400）=1410（万元）。 12.
【答案】B 【解析】至2012年12月31日甲公司该项专利权累计应提取的摊销额=1500/10×（7+12+11）/12=375（万元），甲公司转让该项专利权应确认的损益=1100-（1500-375）=-25（万元），属于处置损失，应计入营业外支出，不影响营业利润；甲公司2012年度出租专利权摊销计入其他业务成本的金额=1500/10×11/12=137.5（万元），2012年度应确认其他业务收入240万元，所以该项专利权对2012年度营业利润的影响金额=240-137.5=102.5（万元）。 13.
【答案】A
【解析】2011年该项无形资产摊销计入管理费用的金额=1440/6×5/12=100（万元）；至报废时该项无形资产的账面价值=1440-1440÷（6×12）×（7+12×2+5）=720（万元），应将其账面价值转销计入营业外支出。
二、多选选择题 1.
【答案】ABCD
【解析】以上选项均正确。 2.
【答案】ACD
【解析】选项B，应收账款属于货币性资产。
3.
【答案】AC 【解析】为引入新产品进行宣传发生的广告费和无形资产达到预定用途以后发生的相关费用不属于使无形资产达到预定用途所发生的必要支出，不应计入无形资产的成本。 4.
【答案】ABCD
【解析】以上说法均正确。 5.
【答案】ABC
【解析】企业对无形资产的使用寿命进行复核时，若有证据表明其使用寿命与以前估计不同确需变更其使用寿命的，应当改变其摊销期限，并按照会计估计变更进行处理，故选项D错误。 6.
【答案】ABCD
【解析】无形资产的成本、预计净残值、无形资产减值准备影响无形资产的应摊销金额即待摊销的总额；使用寿命影响其摊销的期限。
7.
【答案】AD
【解析】土地使用权用于建造自用建筑物时，仍应继续按无形资产单独核算并计提摊销，选项B错误；无形资产摊销方法的变更应作为会计估计变更处理，选项C错误。 8.
【答案】ACD
【解析】选项B，转让无形资产所有权实现的利得应计入营业外收入。 9.
【答案】ACD
【解析】选项B，企业出售无形资产的净损失通过营业外支出（损益类科目）核算，属于直接计入当期损益的损失。
10.
【答案】ABD
【解析】无形资产的账面价值=账面原价-累计提取的摊销额-已计提的减值准备，故选项A和B会引起无形资产的账面价值发生变化；选项C，出租一项无形资产，该项无形资产的所有权仍归属于企业，账面价值不会发生变化；选项D，企业无形资产的账面价值增加。
三、判断题 1.
【答案】×
【解析】无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 2.
【答案】×
【解析】无形资产应同时满足以下两个条件才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。 3.
【答案】√ 4.
【答案】√ 5.
【答案】√ 6.
【答案】×
【解析】无形资产使用寿命的变更属于会计估计变更，应按照会计估计变更进行处理。 7.
【答案】× 【解析】使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销；使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销。 8.
【答案】√ 9.
【答案】×
【解析】企业转让无形资产的所有权属于非日常活动，取得的收益应计入营业外收入。 10.
【答案】√
四、计算分析题 1.
【答案】
（1）长江公司自行研发专利技术的入账价值=3300（万元）。 研究阶段：
借：研发支出——费用化支出 500 贷：原材料 200 应付职工薪酬 300
开发阶段：
借：研发支出——费用化支出 400
——资本化支出 3300
贷：原材料 1800
应付职工薪酬 1600 银行存款 300
2011年12月31日
借：管理费用 900 无形资产 3300 贷：研发支出——费用化支出 900 ——资本化支出 3300 借：制造费用 （3300÷10×1/12）27.5 贷：累计摊销 27.5 （2） 2011年7月1日
借：无形资产 500 贷：银行存款 500 2011年12月31日
借：资产减值损失 80（500-420）
贷：无形资产减值准备 80 2012年12月31日
借：资产减值损失 20（420-400） 贷：无形资产减值准备 20 2013年12月31日
借：管理费用 80（400/5） 贷：累计摊销 80
确认减值准备前其账面价值=400-80=320（万元），其可收回金额为280万元，应计提无形资产减值准备=320-280=40（万元）。 借：资产减值损失 40 贷：无形资产减值准备 40 2014年12月31日
借：管理费用 70（280/4） 贷：累计摊销 70
2015年1月1日末由于该项无形资产预期不能再为企业带来经济利益，所以应转销其账面价值，作如下会计处理：
借：营业外支出 210（280-70）
累计摊销 150 无形资产减值准备 140
贷：无形资产 500
（3）长江公司外购商标权的入账价值=1000+2000×2.6730=6346（万元）。 2011年12月31日
借：无形资产 6346 未确认融资费用 654 贷：长期应付款 6000 银行存款 1000 借：管理费用 （6346÷15×1/12）35.26 贷：累计摊销 35.26 2012年12月31日
借：管理费用 423.07（6346/15）
贷：累计摊销 423.07
2012年12月31日计提减值准备前无形资产的账面价值=6346-35.26-423.07=5887.67（万元），其可收回金额为5344万元，应计提无形资产减值准备=5887.67-5344=543.67（万元）。 借：资产减值损失 543.67 贷：无形资产减值准备 543.67 2013年12月31日
借：管理费用 384[5344÷（13×12+11）×12]
贷：累计摊销 384
2013年12月31日无形资产的账面价值=5344-384=4960（万元），其可收回金额为5000，大于其账面价值，所以不用计提无形资产减值准备，同时原已计提的无形资产减值准备也不能转回。
2.
【答案】
①事项（1）甲公司的会计处理不正确。
理由：甲公司将软件系统的预计使用年限由10年变更为8年属于会计估计变更，2011年应按变更后的预计使用年限计提摊销。
2011年1至11月份该软件系统应计提的摊销额=（1350-1350÷10×2）÷（8-2）×11/12=165（万元），故应补提摊销=165-123.75=41.25（万元）。 更正会计分录如下：
借：管理费用 41.25 贷：累计摊销 41.25
②事项（2）甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司在外购的土地使用权上建造办公楼，开始建造时土地使用权的账面价值不转入在建工程核算，而仍应作为无形资产核算并计提摊销。
2011年10至11月份该办公楼应计提的折旧额=7200/20×2/12=60（万元），应冲减办公楼计提的折旧额40万元（100-60）。
更正会计分录如下：
借：累计折旧 40
贷：管理费用 40
同时将无形资产账面价值恢复，并补提3至11月份应计提的摊销金额。 借：无形资产 5000 贷：固定资产 4800
累计摊销 200 借：管理费用 75（5000/50×9/12） 贷：累计摊销 75
③事项（3）甲公司的会计处理不正确。
理由：投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值进行初始计量，但合同或协议约定价值不公允的，无形资产要按公允价值计量。
甲公司取得无形资产的入账价值为1500万元，应调整无形资产科目的金额=1500-1200=300（万元）；该项无形资产2011年9月至11月应计提的摊销额=1500/10×3/12=37.5（万元），应调整无形资产摊销额的金额=37.5-30=7.5（万元）。 更正调整分录如下：
借：无形资产 300 贷：资本公积——股本溢价 300 借：管理费用 7.5 贷：累计摊销 7.5
④事项（4）甲公司的会计处理不正确。
理由：债权人通过债务重组取得的无形资产应按公允价值计量，不应按原账面价值计量。 甲公司债务重组取得无形资产的入账价值应为2130万元，应调整无形资产账面原价的金额=2130-1950=180（万元）；该项无形资产应补提的摊销额=180/10/12=1.5（万元）。 更正调整分录如下：
借：无形资产 180 贷：营业外支出 180 借：制造费用 1.5 贷：累计摊销 1.5
