关于贯彻执行税收优惠政策的实践与思考0000 - 图文

2015 年第 41 期( 总第 2673 期) 关于贯彻执行税收优惠政策的实践与思考 * 广西来宾市国税局课题组 DO税收优惠政策作为国家调整产业结构、调节经济发展 的重要工具，在不同时期都对经济发展产生重大影响，对促进经济发展、推进社会进步产生积极效应。当 宣传手册，通过手机发送短信，做到广播有音、电视有像、报纸有文、手中有册。国税局的税政部门还组织人员深入企业，及时发现和解决税收政策落实中出现的新情 前，中国经济步入新常态，制定好、发挥好税收优惠政策，对实现经济发展预期具有更加重要的意义。本文以来宾市国家税务局为例，就基层税务机关贯彻执行税收优惠政策的实践作初步探讨。 一、来宾市国家税务局贯彻执行税收优惠政策的具体措施 ( 一) 健全完善税收优惠政策落实机制。 为加强政策贯彻落实的组织保障，来宾市各级国税 况、新问题。 ( 四) 提高税收优惠政策落实效率。 来宾市国家税务局牢固树立依法落实税收优惠政策 是依法治税的重要内容、不落实税收优惠政策也是收“过 头税”的全新观念，严格依法落实减免税工作，坚决制止越权减免或不按政策规定擅自审批减免税，加强后续管理，做好免税范围内的小微企业的发票领用和日常税收征收管理工作，为政策顺利执行创造条件。 机关在依法行政领导小组的领导下，形成了“一把手”负 总责、分管领导具体负责、税政部门具体实施、各部门通力配合的工作机制。同时，在政策宣传、贯彻落实、督促检查等方面把责任落实到各级各部门各责任人，形成一级抓一级、层层抓落实的态势，积极开展优惠政策落实的跟踪问效、评估分析及执法督察，及时解决落实政策中出现的困难和问题，确保政策执行到位。 二、来宾市国家税务局贯彻执行税收优惠政策取得明显成效 据统计，2013 年至 2014 年累计为 8123 户( 次) 纳税人 减免增值税 6736. 34 万元、企业所得税 18 882 万元，切 了地方经济的发展。 ( 一) 减免税业务量不断增加。 实为企业依法减轻了负担，给企业提供了一个良好的创业投资环境和持续发展的强大后劲，也促进了就业，支持 ( 二) 加强税收优惠政策执行能力建设。 一是准确把握各项税收优惠政策精神实质和意图，增强落实政策的主动性、创造性和积极性; 二是弄通弄懂税收优惠政策的具体内容，掌握其详细规定，了解其适用范围，以确保把各项优惠政策落到实处; 三是准确把握政策执行尺度，做好调查摸底，根据纳税人的经营情况，确 2013 年到 2014 年符合享受增值税优惠政策条件的纳税人共 7844 户( 次) ，其中 2013 年 1147 户( 次) ，2014 年 6697 户( 次) ，增加 5550 户( 次) ，增幅巨大。2013 ～ 2014 年两年累计减免税款 6736. 34 万元，其中 2013 年 3006. 14 万元，2014 年 3730. 20 万元。 保政策执行的正确性和一贯性。 ( 三) 丰富税收优惠政策宣传方式。 来宾市国家税务局充分发挥媒体的宣传作用，分 别利用新闻媒体和国税网站、12366 服务热线、办税服务厅 LED 屏、自助办税电脑、通告栏等广泛深入地开展政策宣传。同时，来宾市国家税务局还向企业印发 ( 二) 享受减免企业数量不断增加。 2013 年度有 13 户企业实际享受了西部大开发税收优惠政策，减免所得税 12 350 万元; 2014 年有 20 户企业享受西部大 开发税收优惠政策，比 2013 年的 13 户增加 7 ( 三) 小微企业税收减免成效显著。 户，增幅 54% ，减免所得税 6469 万元。两年共为企业减免企业所得税 18 819 万元。 2014 年全市 245 户符合条件的小型微利企业( 其中查账征收 179 户，核定征收 66 户) 均享受到税收减免，累 计减免税 63 万元，受惠面达 100% ，与 2013 年 112 户相比增加了 133 户，增幅 118. 75% 。 增值税和企业所得税优惠政策的全面贯彻落实，较

好地释放了改革红利，提升了企业抗风险的能力，极大地 扶持了企业的发展，对繁荣市场、促进就业、改善民生、维

护社会稳定等方面都起着重要作用，对刺激整体经济发 部大开发初期，基础设施和自然生态环境改造是建设的重点，这些建设投资大，见效慢，从投资到盈利往往需要几年展也收到较好的社会效应。

甚至十几年时间，如果没有增值税方面的优惠政策，仅靠企三、来宾市国家税务局执行税收优惠政策发现的 业所得税优惠政策很难带动西部企业的发展。

主要问题

2. 优惠政策的比较优势不够明显。在社会主义市场

经济体制下，一个地区的经济发展不仅取决于资金、技

( 一) 税收优惠政策制度设计不尽合理。

术、人才等生产要素的投入，更重要的是国家政策的支近年来，国家为鼓励小微企业的发展，出台了大量相持。在激烈的竞争条件下，西部地区在缺乏良好的硬件投关的增值税、企业所得税税收优惠政策，极大地刺激了小微资环境的条件下，如果没有相对更加优惠的政策支持，企业的发展和大众创业、万众创新发展格局的形成。但是，很难在竞争中比东部地区更多地吸引资金、技术、人才等这些政策也难免助长了部分纳税人

“分大立小”的

生产要素，企业面临的困境也将无法改变。所以说，西部企业组织经营模式变化，以套取国家税收优惠政策带来

大开发税收优惠政策看似有优惠实际并不优惠。

的经济利益。

3. 优惠政策认定手续繁琐。符合享受西部大开发税

( 二) 小微企业后续管理难度大。收优惠政策的企业，其产业项目的认定需经过省经贸委小微企业税收优惠政策的落实对拉动经济增长有一定

或省级以上有关行业主管部门的审核认定，到主管税务的作用，但从检查中发现，许多小微企业财务制度不健全，机关办理审核确认后方可享受有关税收优惠政策。在

会计核算不规范，对税收征管带来一定的不利影响。如纳税

实际执行过程中，很多企业由于手续的繁杂而放弃申人仅凭开票金额申报，无法对开票外应税销售额进行控管; 请，影响了西部地区企业申请大开发税收优惠政策的积小型微利企业特别是民营企业中，许多都是家族式企业，财

极性务成果反映不真实，其财务人员凭主观意图处理财务业务， 。 主观性强，客观性差。部分企业出现财务账册按照主观意志( 五) 执行水泥资源综合利用税收优惠政策的技术编报的，缺乏相应的财务监督，造成企业应税销售收入和应 难度较大。

纳税款核算不正确。上述问题仅从纳税人的账证表单上很难

1. 掺兑废渣 30% 的比例税务机关难以审核监控。

发现，增大了纳税检查的工作难度，严重影响了增值税、企根据政策规定，在生产原料中掺有不少于 30% 的煤矸业所得税的税收管理。

石、石煤、粉煤灰、炉底渣( 不包括高炉水渣) 及其他废渣 生产的水泥实行增值税即征即退政策，但是对 30% 的比( 三) 欠发达地区企业因政策门槛高难以享受地方例怎样计算及用什么标准进行确认，却没有明确规定，虽

分享部分税收优惠政策。

符合国家鼓励类产业为主以及高新技术条件的民营

然后来有 3 个回复函《国家税务总局关于建材产品征收增值企业享受减免地方分享部分税收优惠的条件过高，也不税问题的批复》( 国税函［2003］1151 号) 、《国家税务总符合企业经营周期的实际，纳税人难以真正享受到相关局对利用废渣生产的水泥熟料享受资源综合利用产品增值税

政策的批复》( 国税函［2003］1164 号) 、《国家税务总局政策 。 关于企业利用废渣生产的水泥中废渣比例计算办法的批复》( 四) 西部大开发税收优惠政策对促进西部经济发( 国税函［2004］43 号) ，仍让基层国税机关感到很难执

展效益不够明显。

行。在这种情况下，大部分税务机关选择凭质量检测部门的1. 优惠政策的范围较窄。现行西部大开发税收优惠检测报告进行审核退税。但经过调查，国家有关法律、法规政策主要偏重于企业所得税，没有增值税优惠政策。众所虽然规定水泥产品需要强制检测，却

周知，企业所得税属于收益税，企业只有在盈利的情况

未规定法定的检测机关，目前通行做法是由质检部门基层下才有资格享受有关政策，而对于亏损企业或微利企业质量检测站检验认定，而且一旦检测通过，便两年内有而言，所得税减免政策对他们只能是可望不可即。西

效，纳税人凭认定结论向税务机关申请退税。事实上，这 种做法存在很多问题，企业普遍反映的主要问题有，一是质检部门把关不严，存在乱收费现象，收钱便办事，企业也乐意出钱办成事; 二是有的企业虽未达到标准，但通过各种非正当手段，最终仍可顺利过关; 三是部分企业通过购买别的企业质量较好的成品送检，或者通过精心加工成品样品送检，而在水泥产品的批量生产中却另搞一套，也能达到其目的。因此，税务机关难以准确审核监控水

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2015 年第 41 期( 总第 2673 期) 泥企业是否达到了 30% 的比例。 2. 按体积计算比例无法操作。《国家税务总局关 于建材产品征收增值税问题的批复》( 国税函［2003］ 1151 号) 规定，对企业生产原料中掺有不少于 30% 的 “三废”的建材产品，免征增值税，其掺兑比例既可以按 质量计算，也可按体积计算。调查中，企业及水泥业界 专家均认为: 按体积计算比例是很不科学而且是无法操 作的。其一，国家质量技术监督局颁布的水泥产品质量 标准关于掺兑混合材料的比例都是按质量计算的，从来 没有过体积的说法; 其二，如按体积计算，就必须通过 “密度”来进行由质量向体积的换算，而各种原料的“密 度”非常难以确定，且不同的温度下同一物质的密度也 不同。因此，经常出现税务机关花费大量的时间和精力 把其质量比计算出来后，但企业又拿“体积比”来搪塞。 由于政策规定的不合理，造成税务机关被纳税人牵着鼻 子转的局面。 要确实有利于环保，政策取向上应考虑限制规模小、工艺 水平低、重复污染严重( 指虽然利用了废渣，但同时也产 生严重污染) 的企业享受这项政策; 二是要有可操作性， 技术指标要切合实际，类似于“体积”等非行业标准、非 可操作标准应予取消; 三是要有可控制性，要便于税务机 关控管; 四是要有利于使用先进工艺和先进技术的企业 发展。 ( 二) 从认识层面促进征纳双方对税收优惠政策的 理解和认可。 1. 基层税务机关应不断提高思想认识，抓好优惠政 策落实。基层国税机关是政策的执行者，因此需要进一 步提高思想认识，把落实税收优惠政策列入重要议事日 程，切实转变干部的工作作风，下大力气抓好抓实，巩固 加强落实税收优惠政策已取得的成效。税政、征管、纳 服、信息等部门群策群力，各司其职，形成合力，全力把税 收优惠政策落到实处。 2. 加大政策宣传力度，促进政策落到实处。抓住不 同阶段、不同税种的宣传重点，增强针对性，找准宣传点 和切入点，提高宣传实效。围绕执行国家税收优惠政策 情况，宣传相关税收优惠政策内容、减免条件、管理方式、 办税程序及纳税申报表的填报方法等，便于纳税人掌握 享受税收优惠政策的条件及具体操作流程，努力解决征 纳双方信息不对称引起对政策理解不深、执行不力的 问题。 2. 扩大税收优惠政策受益范围。西部大开发税收 优惠政策应扩大产业范围，增加西部地区鼓励类产业，降 低税收优惠政策各产业的不平衡等待遇。 3. 延长税收优惠政策受益期限。目前西部大开发 税收优惠政策仅延续到 2020 年，相对于西部地区发展这 一长期复杂的工程而言显得较短，并且这容易导致投资 者只投资投入少、周期短、风险小、利润高的行业，造成区 域产业结构不合理，发展不协调。延长税收优惠政策期 限，会更吸引投资者对西部地区基础设施建设等获利期 较晚的项目进行投资。 4. 简化审核、审批手续。关于企业是否属于国家鼓 励类产业的认定问题，由企业所在地行业主管部门或经 贸部门予以认定并出具相关证明材料即可。 5. 调整水泥行业政策，确保政策达到效果。 ( 1) 取消现行的税收优惠政策。鉴于税务机关对水 泥生产企业的管理还缺乏与之相适应的管理手段和管理 技术，造成国家税款流失的情况，建议取消水泥行业增值 税即征即退的税收优惠政策，彻底阻止骗取退税势头的 蔓延，从根本上防止骗取税收，从源头上扼住骗取退税势 头，维护国家税收秩序和公平的市场竞争环境。 ( 2) 建立符合产业发展的新型产业税收政策。一是 落地。 1. 建立健全税收优惠政策分析评估制度。税收优 惠政策实施效用分析对税收征管和组织税收收入工作产 生的影响十分巨大，税务机关必须自上而下建立健全分 析评估和配套管理制度，以加强对税收优惠政策作用进 行准确判断，对税收优惠政策加以改进和合理利用，保障 国家税基的安全。 2. 强化后续管理工作。随着国家简政放权改革的 深入进行，包括税收优惠政策在内的大量审批制度都取 消或者改为备案，因此，对于税收优惠执行的后续管理将 变得越发重要。税收优惠政策项目多涉及面广，要针对 性地开展宣传、辅导和解释工作，让每户纳税人都知晓自 身所适用的税收优惠政策，有效规范和提高减免税申报、 核算水平，防止、减少滥用税收优惠等不正当竞争行为的 发生。严格把好报批、备案质量关，对不符合优惠条件的 一律不允许享受优惠政策。实行定期回访，了解区域内 税收优惠政策执行情况，及时解决税收优惠政策执行过 程中出现的问题，真正把各项税收优惠政策用好用足用 活，为地方经济健康发展服务。 ( 责任编辑: 孔祥军) ( 三) 从执行层面加强过程管理，加快政策有效 四、改进税收优惠政策管理工作的意见 建议 ( 一) 从政策层面完善税收优惠政策的制度设计。 1. 扩大税收优惠政策涉及的税种。除实施企业所 得税政策外，还从增值税方面给予西部地区企业更多的 优惠，使西部大开发优惠政策在原有的基础上，更加趋向 完善。 56