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2019年第14期（总第230期）
浅谈政府会计制度取消“待冲基金”科目
对公立医院专项资金核算的影响
胡廷宇
（四川省肿瘤医院，四川成都610041）
摘要：2019年1月1日起正式施行的《政府会计制度》为公立医院的财务核算管理带来了一场重大革新，各个财务核算模块都有着翻天覆地的变化，其中最引人注目的莫过于“待冲基金”科目的取消。本文以“待冲基金”科目的变化为线索，分析政府会计制度改革对公立医院专项资金核算的影响，希望能阐明新制度改革对公立医院专项资金核算的影响和要求，并对新制度下公立医院的专项资金核算管理提出一些建议。关键词：政府会计制度；待冲基金；公立医院；专项资金核算2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号文件），该文件要求公立医院自2019年1月1日起全面施行政府会计制度，同日起即不再执行医院会计制度。此次制度改革对公立医院的财务核算管理提出了一系列改革要求，首当其冲的就是取消了“待冲基金”科目。“待冲基金”科目作为财政补助、科教项目等专项资金资产核算的核心科目，其取消对公立医院专项资金核算产生了极大的影响，不仅改变了专项资金核算的账务处理模式，同时也对专项资金核算管理提出了更高的要求。一、“待冲基金”科目取消的影响随着“待冲基金”科目的取消，与财政补助、科教专项资金相关的固定资产和无形资产，其会计核算也相应发生了变化，此处我们以财政授权支付购入不需安装的外购固定资产为例，从购入和折旧两方面介绍“待冲基金”取消后的账务处理：（1）购入资产时，记账分录如下：借：固定资产贷：零余额账户用款额度（2）计提折旧时，记账分录如下：借：业务活动费用等贷：固定资产累计折旧由此可见，“待冲基金”取消之后，相关会计核算已经不再将财政补助、科研项目与自有资金区分开，而是统一按照权责发生制的基础进行核算，在固定资产的可使用年限内，以合理的计量方式将固定资产的支出费用分摊至业务成本。从而使医院的业务成本得到了真实客观的反映，解决了“待冲基金”科目造成的，“业务成本低估”与“收支结余失真”的问题。随着“待冲基金”科目的取消，公立医院专项资金的核算基础全面转变为了权责发生制。这一转变在解决了“待冲基金”科目核算缺陷的同时，却又导致了专项资金的现金收支情况未能及时得到反映。为了应对这一问题，政府会计制度提出了“平行记账”这一全新的核算模式，一举解决了专项资金核算中权责发生制和收付实现制无法并存的难题。“平行记账”即是在以权责发生制为基础，完成财务会计账务处理的同时，以收付实现制为基础完成预算会计的账务处理。此处我们以前文所述情况为例，介绍在财务会计账务处理的基础上，如何执行预算会计的账务处理：（1）购入资产时，预算会计记账分录如下：借：行政支出等贷：资金结存-零余额账户用款额度（2）计提折旧时，由于该业务不涉及现金收支，无须编制预算会计记账分录。通过“平行记账”这一创新核算模式的运用，使得公立医院具备了财务会计与预算会计的双重功能，在确保了专项资金能够按照权责发生制，真实客观反映收入成本信息的同时，也能160够按照收付实现制，及时准确地反映专项资金执行情况，从而使公立医院专项资金的财务信息和预算执行都能够得到全面清晰的反映。二、新制度下对财务人员的要求综上所述，在政府会计制度改革之下，“待冲基金”科目并不是简单的被取消了，而是进行了一种转变，由“一笔业务双分录”的账务处理蜕变为了“平行记账”的核算模式。由于“平行记账”的基本要求是两套会计核算并行核算，这无疑是加大了财务人员的工作难度，对公立医院的专项资金核算管理提出了更高的要求。为了能够尽快适应政府会计制度，完善专项资金核算管理，公立医院应该做好以下工作：（一）做好财务人员政府会计制度培训工作“待冲基金”科目的取消从根本上改变了专项资金的资产核算模式，而“平行记账”模式的提出，更是一改传统的记账模式。这就要求财务人员从旧的财务观念中转变出来，学习并理解“平行记账”的核算模式，明确政府会计制度下专项资金核算模式的变化。公立医院应做好财务人员的培训工作，确保财务人员能够尽快熟悉适应新的会计制度，满足政府会计制度的核算要求。（二）做好专项资金的专账核算管理工作专款专用的专账核算管理，一直是专项资金核算管理最基本的要求。但随着“待冲基金”科目的取消，财政补助、科教专项资金购入的固定资产和无形资产在会计核算上，已经不再与自有资金形成的资产相区分，这就加大了专项资金专账核算管理的执行难度。公立医院在新建账套时，针对“固定资产”“无形资产”科目辅助项以及卡片信息，均应增设“项目”一项，以确保各项资产能够按照资金来源加以区分，为专项资金的专账核算管理工作打好基础。（三）做好财务会计和预算会计的差异备查工作政府会计制度取消了“待冲基金”科目“一笔业务双分录”的记账模式，取而代之的是财务会计与预算会计并行的“平行记账”模式。由于两种核算分别采用了不同的核算基础，这就导致了两者在核算上必然存在差异。因此财务人员在账务处理过程中，应当及时核对两种核算的差异金额，并且登记备查簿，做好两种核算的差异备查工作。参考文献［1］财政部.政府会计制度：行政事业单位会计科目和报表［A］.2017.［2］胡源.新形势下公立医院内部控制的研究［J］.现代商贸工业,2018（12）.［3］李良,王洁.政府会计制度与医院会计制度对比探析［J］.中国总会计师,2017（11）.［4］王文炯.浅谈医院新会计制度中固定资产的管理［J］.会计之友,2012（3）.