loading2019年注册会计师考试辅导 会计（第十二章）
第十二章 股份支付
本章主要讲解股份支付的基本概念及其账务处理，重点包括现金结算的股份支付、权益结算的股份支付以及限制性股票的账务处理等。本章历年考试平均分值较高，属于重点章节，既可以考查客观题，也可以考查主观题，例如和差错更正结合出题。但2018年未见考题，2019年对此应引起注意。
本章考情分析
题型 2015年 2016年 2017年 2018年 考点 单选题 — 多选题 — 多选题 — — — — 2分 — — — — — — — — — 权益结算的股份支付的核算 集团股份支付的确定权益结算的股份支付的核算 集团股份支付的确定权益结算的股份支付的核算 权益结算的股份支付的核算 限制性股票的核算 0.5分 以现金结算的股份支付的会计处理 0.5分 — 4分 6分 综合题 12分 — 综合题
合计 12分 10.5分 2分 0.5分
知识点：股份支付概念 股份支付的概念
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2019年注册会计师考试辅导 会计（第十二章） 以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付交易环节示意图：
股份支付工具的主要类型
限制性以权益结是指企业为获取服务而以股份或其他权益股票 算的股份工具作为对价进行结算的交易 股票期支付 权 股份支付工具的主要类型 （按照股份支付的方式和工模拟股具类型） 以现金结是指企业为获取服务而承担的以股份或其票 算的股份他权益工具为基础计算的交付现金或其他现金股支付 资产的义务的交易 票增值权
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2019年注册会计师考试辅导 会计（第十二章） 知识点：股份支付的确认和计量
一、股份支付的确认和计量原则 （一）权益结算的股份支付 权益结算有等待期，等待期无等待期授予的股份支内资产负债表日计量 日确认 付 确认
借：成本、费用 借：成本、费用 1.换取职按照授予日权益工具的公 贷：资本 贷：资本公积工服务的 允价值 公积—股本溢—其他资本公积 价 权益性工具的公允价值服务的公无法可靠计量，以内在服务的公允价借：成本、费允价值能价值计量 值计量 2.换取其用 借：成本、费用 计量 他方服务 贷：资本 贷：资本公积服务的公权益工具在服的 公积—股本溢—其他资本公积 允价值不务取得日的公价 能计量 允价值
（二）现金结算的股份支付
现金结算的无等待期授予有等待期，等待期内资产负债表日确认 股份支付 日确认 1.确认 借：成本、费用 借：成本、费用 贷：应付职 贷：应付职工薪酬 工薪酬 授予日负债的等待期内的每个资产负债表日的公允价值，以对可行权情况的公允价值 最佳估计数为基础，计算的负债的公允价值 2.计量 【提示】权益结算股份支付是按照授予日公允价值计量，现金结算股份支付是按照资产负债表日公
允价值计量。
二、可行权条件的种类、处理和修改 （一）市场条件和非市场条件及其处理
（1）服务期限条件 影响权益工具在授予日的公允价值，不影响企1.可行市场条件 （如股价） 业对预计可行权情况的估计 条（2）业绩权条件 件 条件 非市场条件（如销售、影响企业对预计可行权情况的估计 利润等） 2.非可行权条件 影响权益工具在授予日的公允价值 第3页
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【提示】如果可行权条件中的市场条件最终未满足，首先不能行权，其次对已经认定的费用、成本不应冲转。如果可行权条件中的非市场条件最终未满足，不仅不能行权，而且对已经认定的费用、成本还应冲转。
（二）可行权条件的修改——有利
【计算分析题】甲公司2017年1月1日向其100名管理人员每人授予1万股股票期权，行权条件：连续服务3年，即可以每股10元购买1万股本公司股票。该期权在授予日的公允价值为20元。 『答案解析』
①2017年末，有20名职员离开A公司，A公司估计未来还将有20名职员离开。 借：管理费用 400［（100－20－20）×1×20×1/3］ 贷：资本公积——其他资本公积 400
②2018年末，只有10名职员离开公司，预计未来没有人员离开。假定公司2018年12月31日将授予日的公允价值20元修改为30元。 借：管理费用 1000
贷：资本公积——其他资本公积 1000 ［（100－20－10）×1×30×2/3－400］ （三）可行权条件的修改——不利
（四）可行权条件的修改——取消或结算
取消或结算了所授予的权益工具应作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内（因未满足可行权条件而被取消确认的金额 的除外） 在取消或结算时支付给职工款项 均应作为权益的回购处理，回购金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分计入当期费用 用于替代原权益工具的，与原权益工具条款和条件修改相同的方式处理；未认定为替代权益工具的，作为新授予的股份支付处理 授予新的权益工具*
三、权益工具公允价值的确定
股份支付中权益工具公允价值的确定 ，应以市场价值为基础。股份支付准则涉及的权益工具公允
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