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影视明星片酬课税之困与解
洪小东
【摘 要】在影视明星的片酬居高不下的现实背景下，强化对影视明星的片酬课税是影视行业税务整顿的题中应有之义，亦是实现分配正义的有效途径。地方政府滥用税收优惠所引发的“税收竞次”以及税务机关征管能力不足是影视明星片酬课税面临的两个重大挑战。强化对影视明星的片酬课税，首先应当在税制层面清理规范影视行业的税收优惠、限制地方政府税收优惠权的使用；其次应当在征管层面规范影视行业基础交易，加强重点税源管理与反避税审查，强化扣缴义务人的税收协力义务，完善对纳税失信明星的惩戒机制以及提升对影视明星的纳税服务水平。
【期刊名称】华北电力大学学报（社会科学版） 【年(卷),期】2019(000)004 【总页数】8
【关键词】影视明星； 片酬； 个人所得税； 反避税
长期以来，我国一直都面临着税收流失较为严重的情势。以个人所得税为例，测算数据显示，2011-2015年，每年流失额约为6000亿元，流失率超过40%。[1]从比较的视角来看，根据国际货币基金组织(IMF)《政府财政统计年鉴》的统计，93个发展中国家个人所得税收入占税收总收入比重的平均值为 10.92%，21个工业化国家的平均值为 29.04%；[2]而在我国，根据《中国税务年鉴》(2013-2016)提供的数据，2012-2015 年间，该比重的均值仅为5.82%。我国的个人所得税之所以呈现出如此“局面”，除了个税税制本身之缺陷，大量高收入群体的所得，例如影视明星的高额片酬，长期“游离”于税收征管之外也
是一个重要原因。个人所得税具有重要的收入再分配功能，加强对高收入群体个人所得税的反避税已然势在必行。
一、问题意识
影视在国家文化战略中具有重要作用，伴随着经济的全球化，其已成为国家文化输出的重要手段。世界各国为了推行本国影视行业的发展，往往对其施以各种税收优惠。[3]近些年以来，在各种影视产业扶持政策下，我国影视行业取得了快速发展。例如，2013年我国电影产量638部，相较于2001年的88部，增长了近7倍；票房收入更是从2001年的8.7亿元增加到217亿元，增长了20多倍。[4]但与此同时也加剧了行业竞争。优质影视资源成为竞相争夺的对象，而优质影视资源又往往依赖影视明星的号召力，进而促使影视明星的片酬不断上涨以致“天价”。明星天价片酬的公共话题效应以及轰动全国的“范冰冰逃税案”使影视行业的税收问题成为了社会关注的焦点。2018年6月，中央宣传部、文化和旅游部、国家税务总局、国家广播电视总局、国家电影局等五部门联合印发《通知》，要求加强对影视行业天价片酬、“阴阳合同”、偷逃税等问题的治理，控制不合理片酬，推进依法纳税，促进影视业健康发展。影视行业的税务整顿正式拉开了帷幕。
尽管偷逃税现象具有社会普遍性——并非影视行业所独有，但因为影视行业具有较强的文化影响力和公众关注度，影视从业人员特别是影视明星的私人纳税问题很容易演变为全民关注的公共话题。在明星片酬畸高以及新修订的《个人所得税法》确立“反避税规则”[注] 《个人所得税法》第八条规定：“有下列情形之一的，税务机关有权按照合理方法进行纳税调整：(一)个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额，且无
正当理由；(二)居民个人控制的，或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家(地区)的企业，无合理经营需要，对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配；(三)个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。税务机关依照前款规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并依法加收利息。”的背景下，强化对影视明星片酬的税收征管不仅能够回应社会公众对税收正义的诉求，还可以作为一般个税反避税的重要试场。为了整顿影视行业的税收秩序，国家税务总局等相关部门已经出台了多项规范性文件，但规制效果如何殊难预料。本文将在描述我国影视行业税收状况的基础上，揭示明星片酬课税的困境并尝试提出解决之策，以期能够更好地提升对影视明星片酬的税收征管并为加强对其他行业个人所得税的反避税提供规制经验。
二、影视行业税收现状
根据《中国税务年鉴》(2016)的统计，2015年影视行业税收总额1442235万元，其中企业所得税412151万元，占比2.9%；个人所得税314507万元，占比2.2%。2015年全行业税收总额1360218303万元，其中企业所得税277117198万元，占比20.4%；个人所得税86172598万元，占比6.3%。由此可见，影视行业无论是企业所得税还是个人所得税的实际税负都要远远小于全行业的平均水平。可想而知，造成差距如此之大的原因不可能单纯是税制层面上的行业税收优惠所致，影视行业的税收征管，更具体地讲，其反避税工作亦必然存在缺失。
《中国第三产业统计年鉴》(2013-2016)的数据显示，2012-2015年，广播、电视、电影和影视录音制作企业数量从10007个增长至19309个，平均增长