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4.甲公司20009年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下： （1）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额； （2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除； （3）持有的可供出售金额资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额； （4）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 甲公司适用的所得税税率为25%，2009年实现的会计利润为2000万元，假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为0，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求:根据上述资料，不考虑其他因素，计算甲公司2009年度应纳企业所得税，并作出与所得税有关的会计分录。 当期应纳的所得税：2000*25%=500万元 借：所得税费用500
贷：应交税费——应交所得税500
（1）应纳税调整差异60*25%=15万元（递延所得税负债15万） 借：所得税费用15 贷：递延所得税负债15
（2）可抵扣性差异 600*25%= 150万元 （递延所得税资产150万） 借：递延所得税资产150 贷：所得税费用150
（3）应纳税调整差异200*25%=50万元（递延所得税负债50万元） 借：所得税费用50 贷；递延所得税负债50
（4）可抵扣暂时性差异140*25%=35万元（递延所得税资产 35万元） 借：递延所得税资产35 贷：所得税费用35
根据上述资料，不考虑其他因素，则甲公司2011年度应交所得税和递延所得税费用分别是（）。
A、557.5万元和－12.5万元
B、557.5万元和－37.5万元
C、532.5万元和－12.5万元
D、532.5万元和－37.5万元
【正确答案】B
【答案解析】应交所得税＝（2000－50＋200＋300－240＋100－80）×25%＝557.5（万元），递延所得税费用＝50×25%－200×25%＝－37.5（万元）。 5. 甲公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%。该公司采用成本与变现净值孰低法对存货进行期末计价。2007年生产的一批A产品的账面成本为4000万元，市价持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望。根据资产负债表日状况确定的A产品的可变现净值分别为：2007年末3200万元，2008年末3800万元。2009年1月25日全部对外销售，不含税售价4100万元，全部款项收存银行。假设甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，2007年~2009年实现的利润总额均为1000万元,适用的企业所得税税率分别为：2007年33%，2008年开始改为25%，无其他纳税调整事项，则相关账务处理如下（金额单位：万元）： (1).2007年末计提存货跌价准备应计提存货跌价准备=4000－3200=800（万元）。
借：资产减值损失800 贷：存货跌价准备800
纳税调整：2007年在计算企业所得税，应调增应纳税所得额800万元。
(2).2007年度应交所得税和递延所得税 应交所得税=（1000+800）×33%=594（万元）； 递延所得税费用=（4000－3200）×33%=264（万元）； 利润表中应确认的所得税费用=594－264=330（万元）。 借：所得税费用330 递延所得税资产264
贷：应交税费——应交所得税594
(3).2008年末计提存货跌价准备应计提存货跌价准备=4000－3800－800=－600（万元）。
借：存货跌价准备600 贷：资产减值损失600
纳税调整：2008年在计算企业所得税，应调减应纳税所得额600万元。 (4).2008年度应交所得税和递延所得税
应交所得税=（1000－600）×25%=100（万元）；
递延所得税费用=（4000－3800）×25%－264=－214（万元）； 利润表中应确认的所得税费用=100+214=314（万元）。 借：所得税费用314
贷：应交税费——应交所得税100 递延所得税资产214
(5).2009年1月25日销售产品 借：银行存款4797 贷：主营业务收入4100
应交税费——应交增值税（销项税额）697 借：主营业务成本3800 存货跌价准备200 贷：库存商品4000
纳税调整：2009年在计算企业所得税，应调减应纳税所得额200万元。 (6).2009年度应交所得税和递延所得税
应交所得税=（1000－200）×25%=200（万元）。
资产负债表日该项存货的账面价值和计税基础均为0，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的的该项资产相关的递延所得税资产应予全额转回。应转回的递延所得税资产=264－214=50（万元）。
利润表中应确认的所得税费用=200+50=250（万元）。 借：所得税费用250
贷：应交税费——应交所得税200 递延所得税资产50
6.(1) A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产,原价为750万元,使用年限为10年,会计上采用年限平均法计提折旧,净残值为零.税法规定该类（由于技术进步、产品更新换代较快的）固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除,该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧,净残值为零.20×8年12月31日,企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元. 分析：
20×8年12月31日,该项固定资产的账面余额=750 -75 x2=600（万元）,该账面余额大于其可收回金额550万元,两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备.
20×8年12月31日,该项固定资产的账面价值=750 - 75×2- 50=550（万元） 其计税基础= 750 - 750×20% - 600×20%=480（万元）
(2) 该项预计负债在甲企业20×7年l2月31日资产负债表中的账面价值为500万元。
该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣
的金额=500万元-500万元=0 借：销售费用 贷：预计负债 发生时， 借：预计负债 贷：银行存款