loading第1章 绪论
1.1会计模式的概念
“模式”一词在《现代汉语辞典》中的解释是“某种事物的标准形式或使人可以照着做的标准样式”。从解释中可以知道模式是事物的本质特征体现，是一个由元素构成的系统，体现事物内部的相互联系和内在规律。因此是人们用来认识事物的本质、构成及特征的工具，并以此作为具体实务工作中的指导思想和方法，从而达到更深层研究某一事物目的。
会计模式作为模式的一种，其本质即为会计体系的本质形式的体现，人们可以此了解会计的内容及特征。在我国对会计模式的研究中，主要有以下几种:
一种比较为大多数人所容易接受的定义是:“会计模式是按一定的会计特征对会计系统内诸要素所进行的综合与描述①”，这种定义观点偏重于强调会计特征对会计模式的影响，以达到会计模式与其他模式以及不同会计特征之下的会计模式的区别效果。美国、英国的会计理论著作中较多的采用这种定义。
第二种代表性定义是“会计模式就是从系统的观点出发，运用系统科学的方法来描述会计管理系统诸要素，为实现会计目标、优化会计行为、在会计系统运行中相关联系和相互作用的关系，从而揭示会计系统诸要素活动的内在规律性，据以引导会计管理稳定发展的理论模式和实践模式②”，这种观点的着眼点在会计的大系统性，研究系统的内在联系和特征，强调理论规律性的实践指导意义。
第三种观点，“会计模式是对一定社会环境下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述，反映各种要素特征及其内在联系与结构形式的有机整体”③，这种定义观点强调会计模式整体的有机性，注重会计模式各组成要素之间的相互联系，有助于对会计模式系统内部要素的瓦解研究的进行。
第四种定义观点：“会计模式是指为实现一定会计导向，由各种要素构成的，
④具有特定功能的会计标准形态”。这种定义观点是以会计模式的规范性作为基点
来进行研究的出发点，强调了会计模式是适应不同会计环境下的不同价值取向的示范作用。
①②
中央财经大学会计系.1996.会计模式与社会经济环境研究.会计研究，8：1 毛伯林，赵德武.中国会计管理模式研究.西南财经大学出版社 ③
于玉林，李瑞生.2005.会计基础理论研究第二版.经济科学出版社：252 ④
周晓苏.2002.中国会计模式论.东北财经大学出版社：4
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1.2 会计模式划分
关于会计模式的种类较为普遍的观点认为会计模式是由理论基础、会计目标、会计法规体系、会计运行管理体制、会计监督体系和会计教育体系等构成的一个系统。会计模式具有国家性、国际性、发展变异性和层次性等特征。通常将会计模式分为英美会计模式、大陆会计模式、南美会计模式、混合经济会计模式、国际会计准则新会计模式、社会主义国家会计模式以及中国特色会计模式等。
所谓英美会计模式又称为“英国-北美-荷兰”会计模式。这一模式的会计目标主要是满足投资者和债权人的需要。英美这些国家拥有庞大而发达的股票和债券市场,公司从中获得大量资本。他们还拥有极具影响力的跨国公司，比如荷兰的菲利浦公司，美国的可口可乐公司。他们的国民教育水平很高，会计信息使用者分析和利用财务报告的能力很强。“英国-北美-荷兰”会计模式在国际上很有影响，美国、英国、荷兰、澳大利亚、加拿大、印度、南非、墨西哥、牙买加、印度尼西亚、马来西亚、新加坡和中国香港地区等都属此类。
大陆会计模式通常包括欧洲大陆的大部分国家和日本。与银行有着紧密的联系,银行提供了企业所需的大部分资本。其财务会计具有较强的法律向导，会计实务十分谨慎。他们的会计目标主要不是满足资本提供者的决策需要。相反,会计实践要满足政府计算所得税的强制性要求,服务于国家宏观经济计划。法语语系国家,一般都追随这种会计模式。属于这种会计模式的国家和地区有:法国、德国、意大利、比利时、芬兰、丹麦、希腊、葡萄牙、西班牙、瑞典、瑞士、埃及、马里、象牙海岸和日本等。
南美会计模式包括南美的大部分国家。这些国家除巴西讲葡萄牙语外，一般都讲西班牙语,他们从殖民国那里沿袭了很多传统，在政治、经济和文化方面有不少相似之处。南美会计模式与英美会计模式的主要区别是，南美各国使用通货膨胀调整会计。一般地，他们的会计目标是满足政府计划的需要，实行统一形式的会计体系，而且,税收基础的会计也时常用于企业的对外财务报告。阿根廷、玻利维亚、巴西、智利、洪都拉斯、秘鲁、尼加拉瓜等国属于这种会计模式。
混合经济会计模式是在本世纪80年代末90年代初，东欧、前苏联发生政治巨变，由此产生了一种与当地具体环境相适应的会计模式，它们试图对高度集中的经济计划、经济控制的残余物和新兴市场导向的企业活动都做出了回应。一方
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面，会计人员要为习惯于以前经济、会计系统的经理人员提供他们认为有用的财务信息,仍依赖于统一的账户体系；另一方面,这些企业又有资本主义市场导向的性质，在会计上他们很想追随英美会计模式(特别是参考国际会计准则)，因此,在财务会计中协调这两种概念体系极具差异的会计系统是非常困难的。混合经济会计模式中最大的挑战是合资企业会计问题、在私有化过程中为企业的生产性资产建立相关价值的问题、有效的地方和全国性会计职业组织的建立和教育问题、会计体系转换过程中的法规控制问题。实行混合经济会计模式的国家主要有俄罗斯、匈牙利、波兰、罗马尼亚、哈萨克斯坦等。
国际会计准则型会计模式通常是指正在兴起的具有独特会计实践特点的会计模式，可以称作国际会计准则型会计模式。国际会计准则型会计模式的兴起有很多原因：一是欧洲共同体正在努力使它的会计指令与国际会计准则委员会的标准相一致；二是世界范围内的证券市场调节者正在寻求让资本市场上的外国公司正式接受国际会计准则。近年来证券管理者国际组织与国际会计准则委员会的紧密合作充分说明，国际会计准则在世界上的影响力越来越大；三是上述混合经济模式中，很多国家把会计发展的目标定在与国际会计准则保持一致上，这也扩大了国际会计准则的势力范围。总之，该模式扎根于财务会计的国际协调中，这种协调主要为跨国公司和国际金融市场的参与者服务。
社会主义国家的会计模式是典型的社会主义国家的会计模式，如古巴和朝鲜。这些国家的政府拥有全部的生产资料和资本。传统的社会主义国家实行计划经济，生产投入物资及出产的产品不在公开市场上交换，公司只要按照预定的计划生产，成绩大小不用利润衡量，而是看公司是否完成了生产配额，是否按预定的标准控制了成本。因此这些国家各个企业的会计方法十分统一，会计信息不是为外部使用者准备的，而是提供给各级各类政府机关行政管理人员和计划人员的。财务报告通常包括预算信息。
关于中国特色会计模式是理论界近20余年来一直较受关注的课题。比较一致的看法认为中国特色的会计模式既有别于社会主义计划经济时期的会计模式，也有别于资本主义市场经济条件下的会计模式，具有自己固有的特性。中国特色会计模式首先体现在理论基础上，与其他国家的会计模式有明显的不同。我国会计模式的理论基础除了西方的市场经济理论外，还必须具有马克思主义和邓小平
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理论的内涵。建立社会主义市场经济会计模式，既要抓住世界各国会计模式中最本质、最具代表性的特征，又要注意会计发展中离不开的政治因素。如果不解决这个问题，我们的会计模式就会走到市场经济的一般模式中去，而不具有自己的特色。同时，中国特色会计模式体现在经济体制上，与其他实行完全市场经济的国家的会计模式有明显的不同。中国推行的是社会主义市场经济体制，我们采用了计划与市场两种调节手段，国家的宏观经济调控深度和力度远远超过完全市场经济的国家。国家的宏观经济调控职能直接、明显地影响着会计模式的发展，具体体现在会计管理体制的两个主要方面：一是国家管理或影响会计的机构与组织；二是会计规范体系的形式与约束方式。中国对会计实施影响的机构与组织包括三个方面：立法机构即人民代表大会；政府，主要是财政机关、审计机关和税务机关；会计职业团体，包括中国会计学会、中国注册会计师协会以及一些地方性或行业性会计团体组织。而会计规范体系的形式与约束方式同样主要由国家制定。例如：规范财务会计和财务人员行为的最高形式体现为国家法律《会计法》；管理全国财务会计工作的机构是政府行政管理部门—财政部；会计核算与财务报告的内容、形式与基本要求集中体现在财政部制定的《企业会计制度》、《企业会计准则》、《小企业会计制度》以及由中国证监会（政府金融管理机构）制定的《上市公司报告披露细则》等成文制度上。最后，中国特色会计模式体现在会计监督体系上，与其他国家的会计模式有明显的不同。社会主义市场经济模式下的会计监督应是全过程的、多角度的。所谓全过程，就是指不仅要进行事后监督，而且要重视事前和事中监督。多角度是指内部监督和外部监督并重，以外部监督为主，但多角度监督不是多头监督，它与多头监督有着本质区别，外部监督中应当以注册会计师的监督为主体。随着社会主义市场经济体制的完善和政府行政体制、企业组织与管理体制改革的不断深化，会计监督体系总的指导思想是强化法律监督和社会监督，适当降低行政监督的倚重度。我国会计监督体系的建立，应借鉴国外成熟的会计监督体系，构建一个集法律性、行政性和社会性监督于一体的较为完整的企业会计监督体系。
在理论界许多学者从微观会计核算角度对会计模式进行研究，比如存货会计模式、固定资产会计模式、无形资产会计模式、历史成本会计模式、公允价值会计模式、外币折算会计模式等等。
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