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注册税务师考试辅导《财务与会计》第十二章讲义2
经典例题
经典例题－4【基础知识题】甲公司决定为企业的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆，免费使用，所有轿车的月折旧为1万元，所有外租住房的月租金为1.5万元，则甲公司的账务处理如下： [答疑编号6312120105]
（1）计提轿车折旧时：
借：管理费用 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧 （2）确认租金费用 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款
10000 10000 10000 10000 15000 15000 15000 15000
③难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。 （3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
①如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。
②如果合同没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接计入向职工出售商品或服务当期的损益。 经典例题－5【基础知识题】2011年初甲公司为稳定管理队伍，与10名中层管理人员签订如下协议：（1）以每套50万元的价格售予每位管理人员一套公寓；（2）每位管理人员必须自协议签订之日起服务10年，如违约则由公司无偿收回公寓。此协议于2011年初生效并当即执行。甲公司在2010年11月以每套80万元的价格购入10套公寓，假定不考虑相关税费。 [答疑编号6312120106]
『答案解析』甲公司的会计处理如下：
①2010年11月购入公寓时：
借：固定资产 800 贷：银行存款 800 ②2011年初执行协议时：
借：银行存款 500 长期待摊费用 300 贷：固定资产 800 ③2011年分摊长期待摊费用时：
借：管理费用 30 贷：长期待摊费用 30
④假如协议并未要求服务年限及其他附加条件，则2011年初执行协议时： 借：银行存款 500 管理费用 300 贷：固定资产 800
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【要点提示】掌握补贴的会计处理。 （三）辞退福利的会计处理 借：管理费用
贷：应付职工薪酬
【要点提示】掌握辞退福利的费用归属。 （四）以现金结算的股份支付 1.股份支付的概念
2.现金结算的股份支付的概念
3.现金结算的股份支付的会计处理原则
经典例题－6【基础知识题】2001年11月，B公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2002年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些管理人员必须在该公司连续服务3年，即可自2004年12月31日起根据股价的增长幅度可以行权获得现金。该股票增值权应在2006年12月31日之前行使完毕。B公司估计，该股票增值权在负债结算之前每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份股票增值权现金支出额如下表所示。
年份 2002 2003 2004 2005 2006 公允价值（元） 14 15 18 21 16 20 25 支付现金（元） 第一年有20名管理人员离开A公司，B公司估计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。
假定：第三年末有70人行使了股份增值权，第四年末有50人行使了股份增值权，第五年末剩余35人全部行使了股份增值权。 [答疑编号6312120107] （1）费用和应付职工薪酬计算过程见下表 年份 2002 2003 2004 2005 2006 总额 其中：本期（3）＝本期（1）－上期（1）＋本期（2）
负债计算（1） （200－35）×100×14×1∕3＝77 000 （200－40）×100×15×2∕3＝160 000 （200－45－70）×100×18＝153 000 （200－45－70－50）×100×21＝73 500 73 500－73 500＝0 70×100×16＝112 000 50×100×20＝100 000 35×100×25＝87 500 299 500 支付现金（2） 当期费用（3） 77 000 83 000 105 000 20 500 14 000 299 500 中华会计网校 会计人的网上家园 www.chinaacc.com
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（2）会计处理 ①2002年1月1日 授予日不作处理。 ②2002年12月31日
借：管理费用 贷：应付职工薪酬——股份支付 ③2003年12月31日
借：管理费用 贷：应付职工薪酬——股份支付 ④2004年12月31日
借：管理费用 贷：应付职工薪酬——股份支付 借：应付职工薪酬——股份支付 贷：银行存款 ⑤2005年12月31日
借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬——股份支付 借：应付职工薪酬——股份支付 贷：银行存款
77 000 77 000 83 000 83 000 105 000 105 000 112 000 112 000 20 500 20 500 100 000 100 000
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