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第十五章++财务报告
第三节 合并资产负债表 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 【特别提示】 不论同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并都应当按权益法调整对子公司的长期股权投资。 【手写板】 （一）基本原则 1.在确认应享有子公司净损益的份额时，对于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以在备查簿中记录的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，对该子公司的净利润进行调整后确认。（调整后的净利润） 2.对于属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，可以直接对该子公司的净利润进行确认。（原账面净利润） （二）具体调整分录（3笔补做，1笔调整） 【特别提示】 下列4笔调整分录不需要写明细，因为是报表项目而非会计科目。 1.子公司实现净损益的影响 ①对于当期该子公司实现净利润，按母公司应享有的份额：（补做） 借：长期股权投资（净利润×持股比例%） 贷：投资收益 ②对于当期该子公司发生的净亏损，按母公司应分担的份额：（补做） 借：投资收益 贷：长期股权投资 注：（注意净利润的口径） ①同一控制下企业合并：账面净利润； ②非同一控制下企业合并：调整后的净利润 2.对于宣告发放的现金股利或利润： 个别报表 合并报表 成本法 借：应收股利 贷：投资收益 借：投资收益 第1页
权益法 借：应收股利 贷：长期股权投资
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贷：长期股权投资 第十五章++财务报告
3.对于当期该子公司其他综合收益，按母公司应享有的份额：（补做） 借：长期股权投资 贷：其他综合收益 或反之。 4.对于子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外所有者权益的其他变动，按母公司应享有的份额：（补做） 借：长期股权投资 贷：资本公积 或反之。 【补充内容】（连续编制时的调整分录） 第1年 1.子公司实现净利润或发生净亏损 借：长期股权投资 贷：投资收益 或反向 2.子公司宣告现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 3.子公司其他综合收益引起的变动 借：长期股权投资 贷：其他综合收益 或反向 4.子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动 借：长期股权投资 贷：资本公积 或反向 计算出母公司对子公司长期股权投资调整后的账面价值 第2年 借：长期股权投资 贷：未分配利润—年初 或反向 借：未分配利润—年初 贷：长期股权投资 借：长期股权投资 贷：其他综合收益——年初 或反向 借：长期股权投资 贷：资本公积——年初 或反向 1.子公司实现净利润或发生净亏损 借：长期股权投资 贷：投资收益 或反向 2.子公司宣告现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 3.子公司其他综合收益引起的变动 借：长期股权投资 贷：其他综合收益 或反向 4.子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动 借：长期股权投资 贷：资本公积 或反向
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【手写板】 第十五章++财务报告
计算出母公司对子公司长期股权投资调整后的账面价值 三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目 （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（★★区分：合并日、合并日后） 【手写板】
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2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（★★区分：购买日、购买日后）
【手写板】
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【补充例题?多选题】（2019年）
相对于个别财务报表，下列各项中，仅属于企业合并财务报表项目的有（ ）。 A.投资收益 B.少数股东损益 C.债权投资 D.少数股东权益 【答案】BD
【解析】合并报表中，少数股东对子公司的净资产享有份额，所以少数股东权益及少数股东损益仅存在于合并报表中，选项B和D正确。
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