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《中国注册会计师审计准则第 1131 号
——审计工作底稿》应用指南
（2017 年 2 月 28 日修订）
一、及时编制审计工作底稿（参见本准则第九条）
1．及时编制充分、适当的审计工作底稿，有助于提高审计质 量，便于在完成审计报告前，对获取的审计证据和得出的结论进行 有效复核和评价。在审计工作完成后编制的审计工作底稿，可能不 如在执行审计工作时编制的审计工作底稿准确。
二、记录实施的审计程序和获取的审计证据
（一）审计工作底稿的格式、内容和范围 （参见本准则第十 条）
2．审计工作底稿的格式、内容和范围主要取决于下列因素： （1）被审计单位的规模和复杂程度； （2）拟实施审计程序的性质； （3）识别出的重大错报风险； （4）已获取的审计证据的重要程度； （5）识别出的例外事项的性质和范围；
（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结 论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；
（7）审计方法和使用的工具。
3．审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计 工作底稿通常包括：
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（1）总体审计策略； （2）具体审计计划； （3）分析表； （4）问题备忘录； （5）重大事项概要； （6）询证函回函和声明； （7）核对表；
（8）有关重大事项的往来函件（包括电子邮件）。 注册会计师还可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件（如
重大的或特定的合同和协议）作为审计工作底稿的一部分。然而， 审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。
4．审计工作底稿不需要包括已被取代的审计工作底稿的草稿或 财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或 其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。
5．注册会计师的口头解释本身不能为其执行的审计工作或得出 的审计结论提供足够的支持，但可用来解释或澄清审计工作底稿中 包含的信息。
对遵守审计准则的记录（参见本准则第十条第（一）项） 6．原则上讲，注册会计师遵守本准则的要求，将能够根据具体 情况编制出充分、适当的审计工作底稿。其他审计准则包含的有关 审计工作底稿的具体要求，旨在明确如何将本准则的要求应用到其 他审计准则提及的特定情况。其他审计准则有关审计工作底稿的具 体要求，并不影响本准则的普遍适用性。此外，某一审计准则没有 对审计工作底稿提出要求，并不意味着按照该准则执行审计工作可
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以不编制审计工作底稿。
7．审计工作底稿为注册会计师按照审计准则的规定执行审计工 作提供了证据。然而，对注册会计师而言，记录审计中考虑的所有 事项或作出的所有职业判断，既没必要也不可行。进一步讲，如果 审计档案包含的文件已表明注册会计师遵守了审计准则，注册会计 师没有必要再对遵守审计准则的情况单独予以记录（如在核对表中 记录遵守了审计准则）。例如：
（1）审计档案包含得到恰当记录的审计计划，表明注册会计师 已计划了审计工作；
（2）审计档案包含签署的审计业务约定书，表明注册会计师已 经与管理层或治理层（如适用）就审计业务约定条款达成一致意 见；
（3）审计报告包含对财务报表恰当发表的保留意见，表明注册 会计师按照审计准则的要求，在审计准则规定的情形下发表了保留 意见；
（4）对适用于整个审计过程的要求，可以在审计档案中以多种 方式表明注册会计师遵守了这些要求。例如，可能没有专门的方式 记录注册会计师保持职业怀疑。但是，审计工作底稿仍然可以为注 册会计师按照审计准则的要求保持了职业怀疑提供证据。这些证据 可能包括注册会计师为了佐证管理层对其询问的答复而实施的特定 审计程序。类似地，项目合伙人按照审计准则的要求对审计工作承 担指导、监督和执行的责任，也可以在审计工作底稿中以多种方式 予以证明。这可能包括记录项目合伙人及时参与审计过程的有关方 面，例如，项目合伙人按照《中国注册会计师审计准则第 1211 号—
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—通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的要求 参与项目组的讨论。
记录重大事项及相关重大职业判断 （ 参见本准则第十条第 （三）项）
8．判断某一事项是否属于重大事项，需要对具体事实和情况进 行客观分析。
重大事项通常包括： （1）引起特别风险的事项；
（2）实施审计程序的结果表明财务报表可能存在重大错报的情 形，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取 的应对措施的情形；
（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；
（4）可能导致在审计报告中发表非无保留意见或增加强调事项 段的事项。
9．注册会计师在执行审计工作和评价审计结果时运用职业判断 的程度，是决定记录重大事项的审计工作底稿的格式、内容和范围 的一项重要因素。在审计工作底稿中对重大职业判断进行记录，能 够解释注册会计师得出的结论并提高职业判断的质量。这些记录对 审计工作底稿的复核人员非常有帮助，同样也有助于执行以后期间 审计的人员查阅具有持续重要性的事项（如对以前作出的会计估计 进行复核）。
10．根据本准则第十条的规定，当涉及重大事项和重大职业判 断时，注册会计师需要编制与运用职业判断相关的审计工作底稿。 例如：
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