loading表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告； (3)重新确定的尚未更正的错报的汇总数为：50+35+135+80＝300万元，达到了财务报表层次的重要性水平，且已识别但尚未更正错报的汇总数为50+35＝85万元，远低于财务报表的重要性水平，注册会计师应考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当出保留意见的审计报告。 (4)重新确定的尚未更正的错报的汇总数为：260+35+135+10=440万元，超过了财务报表层次的重要性水平，且已识别但尚未更正错报的汇总数为260+35 =295万元，接近重要性水平，审计项目组应考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 【答疑编号32535】
【该题针对“审计重要性”,“应收帐款函证，应付帐款函证”,“审计抽样”知识点进行考核】 2.
【正确答案】?
（1） 企业询证函
上海中西贸易公司 编号：
本公司聘请的北京化州会计师事务所正在对本公司2006年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下段“数据证明无误”出签章证明；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请直接寄至北京化州会计师事务所。 通信地址：（略）
邮编：（略） 电话：（略） 传真：（略） ①本公司与贵公司往来账项列示如下：
截止日期 贵公司欠 3510 欠贵公司 无 备注 无 ②其他事项 本函证为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 华西股份有限公司(签章) 2007年1月10日 结论： ①信息证明无误 (公司签章) (日期) ②信息不符，请列明不符详细情况： (公司签章) (日期) 经办人： (2)回函结果存在差异3000万元。其原因可能是由于购销双方登记入账的时间不同，可能是一方或双方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。 (3)注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少，也可以进一步扩大函证范围。 【答疑编号32536】
【该题针对“应收帐款函证，应付帐款函证”知识点进行考核】 3. 【正确答案】?(1)注册会计师应当从以下六个方面来了解：? ①行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； ②被审计单位的性质； ③被审计单位对会计政策的选择和运用； ④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； ⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价； ⑥被审计单位的内部控制。 (2)了解的方法是风险评估程序，包括： ①询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； ②分析程序； ③观察和检查。 (3)注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序： ①在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报； ②将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系； ③考虑识别的风险是否重大； ④考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 【答疑编号32537】
五、综合题
1. 【正确答案】?针对要求(1)： ??? ①就天润公司存在的事项(1) ??? 由于属会计估计变更，按照《企业会计准则一会计政策、会计估计变更及会计差错更正》的规定，采用未来适用法。注册会计师应提请天润公司作如下调整分录，并在财务报表附注中披露会计估计变更的内容和理由，会计估计变更的影响数： ??? 2006年l2月31日与应收账款相关的坏账准备余额应为4100万元
(9000×10％+2000×20％+3000×40％+2000×80％)，扣除原余额2100万元后，应补提坏账准备2000万元。故注册会计师应提请天润公司作如下调整分录： ? 借：资产减值损失??? 2000 ???????? 贷：应收账款——坏账准备??? 2000（2分） ? ②就天润公司存在的事项(2) ? 根据《企业会计制度》规定，有关研究与开发费用应于发生时计入当期损益。因此，天润公司存在的事项(2)属重大会计差错，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更及会计差错更正》的规定，应予以更正。 2006年度财务报表： ? 1)针对2004年度研究与开发费用200万元的调整分录： ??? 借：利润分配——未分配利润??? 200 ?????????? 贷：无形资产——研究与开发费? 200 ??? 借：盈余公积????????? 30 ?????????? 贷：利润分配——未分配利润??? 30（2分） ? 2) 2005年度发生的400万元研究与开发费用应全部计入2005年度管理费用，因原已摊60万元，故应补计管理费用340万元(400—60)，同时冲回原计提的相应的盈余公积。故注册会计师应提请天润公司作如下调整分录：??? ??? 借：利润分配——未分配利润????? 340 ?????????? 贷：无形资产——研究与开发费???? 340 ??? 借：盈余公积?????????? 51 ?????????? 贷：利润分配——未分配利润??????? 51（2分） ? 3)冲回原计入2006年度管理费用的540万元研究与开发费用摊销数： ??? 借：无形资产——研究与开发费????? 540 ????????? ?贷：管理费用——研究与开发费????? 540 （1分） ? ③就天润公司存在的事项(3) ? 对确实无法支付的应付款项的会计处理问题，根据新企业会计准则的规定，直接转入营业外收入，注册会计师应提请天润公司作如下调整分录： ??? 借：资本公积——其他资本公积???? 100 ?????????? 贷：营业外收入????????????????????? l00 ??? 对原材料短缺问题，注册会计师应提请天润公司作如下调整分录： ??? 借：管理费用??????? (100×1.17)117 ????????? ?贷：营业外支出????????????????????? 117? （2分） ??? ④就天润公司存在的事项(4) ??? 由于天润公司工业污水未经处理排放，导致周围村镇居民的身体健康和生产、生活受到损害。根据题意可知，以往的排污行为使天润公司在2006年12月31日承担了一项现时义务，且该义务的履行很可能导致经济利益流出天润公司(因为很可能败诉)。由于此案涉及的情况比较复杂(如居民身体受损害的程度如何确定等)，还不能可靠地估计赔偿金额，且正在调查审理中，因此，注册会计师应提请天润公司在2006年度财务报表附注中对该事项予以披露。（1分） ? ⑤就天润公司存在的事项(5) ? 1)对预付款项的贷方明细余额，注册会计师应提请天润公司作如下报表重分类调整： ??? 借：预付款项——d公司??? l2 ?????????? 贷：应付账款——d公司??? l2（1分） ? 2)对已无望再收到货物的预付款项，根据新企业会计准则的规定，注册会计师应提请天润公司作如下审计调整分录： ??? 借：资产减值损失??? (18×10％)1.8 ?????????? 贷：预付款项——坏账准备?????? (18×10％)1.8 （1分） ? 针对要求(2)： ? ①就天润公司存在的事项（1），注册会计师应当发表否定意见。（1分） ? ②就天润公司存在的事项（2），注册会计师应当发表保留意见。（1分） ? ③就天润公司存在的事项（3），注册会计师应当发表无保留意见。（1分） ? ④就天润公司存在的事项（4），注册会计师应当发表保留意见。（1分） ? ⑤就天润公司存在的事项（5），注册会计师应当发表无保留意见。（1分） ? 针对要求(3)： 注册会计师应当出具保留意见审计报告。 ????????????????????????????????? 审计报告 天润股份有限公司全体股东： ??? 我们审计了后附的天润股份有限公司(以下简称天润公司)财务报表，包括2006年l2月31日的资产负债表，2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 ??? 按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是天润公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非是对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意
见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 ??? 我们发现，天润公司自2004年起设立专门机构研究、开发新产品。2004年度和2005年l～6月份分别发生研究与开发费用200万元和400万元，均计入无形资产——研究与开发费用。新产品于2005年6月底研制成功并于次月正式投产。天润公司预计该新产品可以在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用采用自2005年7月起分5年平均分期摊入管理费用，2005年度共摊销60万元。2006年度，天润公司认为按照会计的相关规定，在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值540万元一次性计入当年管理费用。按照有关企业会计准则和《企业会计制度》的规定，研究与开发费用应于发生时计入当期损益，我们提出了调整建议，但天润公司予以拒绝，导致2004年度和2005年度利润总额分别虚增200万元和340万元。相应减少了2006年度利润总额540万元。（2分） 四、审计意见 ? 我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，天润公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了天润公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。（1分） 北京华能会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：李明（签名并盖章） 中国注册会计师：张夏（签名并盖章） 中国?北京市 二00七年二月二十日
【答疑编号32538】
【该题针对“审计报告的类型”,“审计重要性”,“审计调整分录”,“审计报告”知识点进行考核】 2.
【正确答案】?(一)
资料一中可能有下列不合理之处：
(1)2006年末一年以内账龄的应收账款余额与2005年相比上升了40.18％，如此大幅度上升与“2006年度销售情况好于上年并且货款的回收周期大大缩短”不符。
(2)2005年末2～3年及3年以上应收账款年末余额之和为2454+1421＝3875万元，小于2006年末3年以上应收账款的余额3980万元。在昌盛公司2006年度没有发生并购及债务重组的情况下，这种情况是不应当发生的。这表明昌盛公司的2006年末应收账款余额可能存在高估。 (二)
与资料一相比，资料二有1个可能的矛盾之处：
资料二显示，与2005年度相比，2006年度甲产品的销售量上升了(5800—5600)÷5600＝3.57％，乙产品的销售量上升了(70500—55000)÷55000＝28.18％，这说明甲、乙两种产品的总销售量上升的幅度应介于3.57％到28.18％之间，昌盛公司两年间与甲、乙两种产品相对应的1年以内账龄的应收账款的余额上升了(9876—7045)÷7045＝40.18％。从逻辑上讲，在2006年甲、乙两种产品销售情况明显好于上年的情况下，应收账款上升的幅度应低于销售量的上升幅度，而昌盛公司的资料显示的情况的恰好相反。 (三)
资料三中可能存在5个不合理之处：
(1)是昌盛公司将“土地”使用权计入固定资产项目中，违反了企业会计制度的规定。按规定，土地使用权属于无形资产项目。这一不合理之处将导致昌盛公司的资产负债表中固定资产净值的虚增和无形资产摊余价值的虚减。
(2)是“累计折旧一一土地”的本年增加数为l5万元，这不符合国家规定的土地使用权不提折旧(应按土地使用权的使用年限进行摊销)的规定，但这一问题可能并不影响当年的净资产一一无论是摊销还是折旧，都将减少当年的净资产；
(3)是“固定资产原价一一房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧一一房屋及建筑物”的本年减少额31万元。根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素后，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。其可能原因包括：房屋及建筑物中可能存在账存实亡的现象，低估了房屋、建筑物当年的减少数额，高估了此类固定资产的折旧减少额。在前一个情况将导致本期固定资产原值与净值的增加，后一个情况将导致本年费用的增加或利润的减少。
(4)是2006年昌盛公司各类固定资产原值合计数为59550万元，但表中资料的合计数为59850万元，两者相差300万元。这一问题可能属于错误，也可能属于舞弊。其后果是虚增本年固定资产的原值与净值。
(5)是2006年昌盛公司累计折旧本年增加数合计应为3134万元，但资料中的数额为2134万元，两者相差1000万元，导致累计折旧年末数减少l000万元，当年净资产及利润总额均虚增l000万元。 (四)
根据资料二可以得出：
甲产品2005年产量＝2005年期末余额一2005年期初余额+2005年销售量＝600—200+5600＝6000件；类似地，甲产品2006年产量＝400—600+5800＝5600件；乙产品2005年产量＝
4500—3000+55000＝56500件；乙产品2006年产量＝2500—4500+70500＝68500件(见下表)。
甲产品产量 乙产品产量 2005年 2006年 2005年 2006年 6000 5600 56500 68500 根据以上结果，资料四中存在或可能存在以下不合理之处： (1)2005年，W型固定资产原值÷甲产品产量＝3350÷6000＝0.56，2006年，此比率上升为
3450÷5600＝0.62，表明昌盛公司2006年度闲置的W型设备可能有所增加，或可能存在账存实亡情况。前一种可能性与昌盛公司2006年初新增W型设备是矛盾的。
(2)2005年末，W型设备的累计折旧÷固定资产原值＝2680÷3350＝80％，2006年末，这一比率为上升为2970÷3450＝86％。基于W型设备的预计使用年限为l0年，预计净残值为0，到2006年末，未更换的W型设备的累计折旧占这部分固定资产原值的比例应为90％；(2006年初)新增的W型设备的累计折旧与其相应原值的比应为0.1，从而全部W型设备的累计折旧占原值的比率应为(3250×0.9+200×0.1)÷3450＝85.36％，两者相差86％一85.36％＝0.64％，相当于0.64％
×3450＝22.08万元。虽然相差的金额不大，但说明X型固定资产的折旧计提方面可能存在错误。 (3)W型设备本期减少额一项中，注销的设备原值为100万元，而相应的累计折旧仅为l0万元。这是不正常的。
(4) M型设备的原值自购买后一直没有发生变化。2005年，M型设备原值÷本期产品产量＝
5350÷56500＝9.47％；2006年，此比例为5350÷68500＝7.81％，下降了1.66％。在2005年M型设备已满负荷运行的情况下，该比例2006年继续下降是不正常的。
(5)由于预计使用期限为8年，预计净残值为0，再采用年数总和法计提累计折旧的情况下，M型2006年应计提的折旧为5350×6÷36＝891.67万元，而实际计提了591万元，两者相差达到300.67万元。这说明M型设备可能存在着严重少提折旧的情况。
(6)昌盛公司W型及M型设备的原值占该公司“设备类”固定资产原值的比例仅为(3350+5350＝8700)／(18582+10008+389＝28979)＝30％，这与昌盛公司以生产甲产品和乙产品为主营业务的情况严重脱节；这意味着昌盛公司在其他设备、通用设备和专用设备中可能存在严重的高估。
(7)2006年，昌盛公司设备类固定资产累计折旧的增加额为865+1041+83＝1989万元，占该类固定资产原值28979的比率为6.86％，说明这类固定资产的平均预计使用年限为l÷6.86％＝15年，如果考虑到M型设备采用年数总和法计提折旧，按资料推测的预计使用年限还将更高。这与W型设备预计使用年限为l0年、M型设备的预计使用期限为8年的情况矛盾。 (五)
针对资料五，可以得到以下结论：
(1)2006年后半年B材料的价格应为每公斤400×1.125＝450元，在均衡生产的情况下，推算的2006年应付B材料的款项为68500÷2×450＝1541.25万元。这与昌盛公司会计资料显示的l241万元相差了300余万元。此外，昌盛公司2005年末B材料的应付账款占流动负债的比例为l5％，2006年这一比例下降为l2％。这些情况均表明昌盛公司可能存在严重的低估应付B材料款项的情况。 (2)低估应付账款包括三种可能的基本方式：一是将应付某客户的全部各笔款项均不入账，二是将应付某客户全部款项中的若干笔款项不入账，三是将应付某客户的各笔款项均入账，但各笔业务入账的余额均有所减小。
(3)第一种方式下，昌盛公司不仅完全隐瞒了客户的应付账款，而且完全隐瞒了该客户的存在，函证的方式是无效的；第二及第三种方式下，昌盛公司的账面资料包括了客户的部分信息。此时，无论昌盛公司隐瞒该客户的若干笔应付账款，还是将已入账的金额减小，采取函证的方式是有效的。 (六)
依据资料，可以得到昌盛公司2005年和2006年甲产品和乙产品的成本利润率、毛利率、存货周转率(见下表)。