loading第七章其他税种核算
学习目标:
通过学习,了解各种辅助性税会计的基本内容,掌握各种辅助性税会计的基本方法,提高各种辅助性税会计核算的实务操作能力。
第一节关税核算
一、关税的基本内容
(一)关税的概念
1、概念:由海关根据国家制定的有关法律,以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。
2、特点:征收对象是进出境的货物和物品;关税是单一环节的价外税;有较强的涉外性。
(二)、关税的纳税人和征税对象
(三)、关税的税率
进口关税税率:最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率
出口税率:一栏比例税率
二、关税的核算
(一)进口关税的核算
从价税:应纳税额=关税完税价格×适用税率
从量税:进口原油、啤酒、胶卷
复合税:进口录像机、放像机
1、一般进口货物完税价格的确定
确定方法:以成交价格为基础的完税价格
海关估定的完税价格
(1)需要计入完税价格的项目
A、由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费;
B、由买方负担的与该货物视为一体的容器费用;
C、由买方负担的包装材料和包装劳务费用;
D、与该货物的生产和向我国境内销售有关的,由买方以免费或者以低于成本的方式提供、按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款,以及在境外开发、设计等相关服务的费用;
E、与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件,应当由买方直接或间接支付的特许权使用费;
F、卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。
(2)不需要计入完税价格的项目
A、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用;
B、货物运抵境内输入地点之后的运输费用;
C、进口关税及其他国内税。
D、为在境内复制进口货物而支付的费用;
E、境内外技术培训与境外考察费用。
例:从境外某公司引进钢结构产品自动生产线,境外成交价格(FOB)1800万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前
的运费和保险费120万元,境内运输费用15万元,另支付由买方负担的经纪费10万元,买方负担的包装材料和包装劳务费20万元,与生产线有关的境外开发设计费用50万元,生产线进口后的现场培训指导费用150万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的合法
运输发票。计算进口环节的相关税费。
进口环节关税完税价格=1800+120+10+20+50=2000 (万元)
进口环节应纳的关税=2000 ×30%=600(万元)
进口环节应纳的增值税=(2000+600)×17%=442 (万元)
(3)进口货物相关费用的确定
①以一般陆、空、海方式进口货物
A、运费和保险费按实际支出费用计算
B、无法准确确定运费和保险费用估算方法