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专项成本管理学习情境设计
教学要求
掌握产品生命周期管理的内涵与基本思想 了解质量成本管理的基本思想和方法 了解作业成本管理的基本思想和操作原理 了解物流成本管理的分类 明确物流成本的管理理论
教学重点
介绍产品生命周期成本的思想。分析全面质量成本管理。给出降低作业成本的方法。 介绍物流成本的构成以及相关理论。
教学难点
产品生命周期管理的选择重点、作业的划分、物流成本的计算
课时安排
本章教学时数3课时。
教学大纲
第一节 产品生命周期成本管理
一、产品寿命周期及产品寿命周期成本的定义
产品寿命周期是指从产品的产生直至消亡整个过程所经历的期间。在不同的视角下其表述着不同的内涵。
产品生命周期成本是指产品在其整个生命周期内所发生的所有作业成本，是按寿命周期所涵盖的所有阶段发生的成本进行综合累积，其结果反映着成本发生的全貌。
二、产品生命周期成本管理的层次
产品寿命周期内发生的成本可划分为四个层次:
第一层次，寿命周期成本在制造过程中发生的成本，主要是材料成本、人工成本和车间制造费用等，也称制造成本。
第二层次，寿命周期成本在整个企业经营过程发生的成本，包括产品策划、开发、设计、制造、营销等过程中的成本。
第三层次，寿命周期成本不仅包括上述经营者发生的成本，而且要把消费者购入产品发生的售后使用成本包括在内，又称顾客产品寿命周期成本。
第四层次，寿命周期成本进一步将成本扩展到全社会范围，不仅包括生产者和顾客承担的成本，还包括其他社会成员承担的成本，如产品使用后的弃置成本。
产品寿命周期成本管理经历了不同变化，如表9-1所示。
表9-1 不同视角下的产品生命周期成本控制
比较项目 市场环境 制造成本控制 卖方市场 企业成本控制 买方市场，时尚化 顾客成本控制 社会成本控制 买方市场，个性化 买方市场，个性化，绿色化
技术环境 组织环境 机械化 自动化 自动化，信息化 链状组织 信息化，清洁生产成本 网络化组织 层级组织（智能制） 层级组织（事业部制） 控制内容 制造成本 研发成本，制造成研发成本，制造成本，营研发成本，制造成本，本，营销成本，顾客销成本，使用成本，弃置成营销成本 使用成本 本 生产者利益 生产者利益和顾客利益 生产者利益，顾客利益和社会利益 出发点 生产者利益 第二节 质量成本管理
一、质量成本概述 （一）质量成本的含义
质量成本是企业为了维持和提高产品质量而发生的各种耗费与因未达到既定质量标准
而发生的一切损失之和。
（二）质量成本的内容
质量成本是企业为了维持和提高产品质量而发生的各种耗费与因未达到既定质量标准而发生的一切损失之和。
质量成本发生于产品开发研制、投产制造、发出销售与售后服务的全过程。
从各阶段资金耗费的性质看，质量成本包括预防成本、检验成本、内部质量损失成本、外部质量损失成本四部分内容。
质量成本项目是以质量成本发生时间或性质为标准，所做的分类。这种分类将生产经营的不同过程与产品质量的关系联系起来，有利于明确各职能部门的质量管理责任。
二、质量成本管理
质量成本管理程序包括五个方面：质量成本决策、质量成本控制、质量成本核算、质量成本报告和质量成本分析。
三、质量成本决策
质量成本的四个构成部分占总质量成本的比例，在不同行业、不同时期和不同产品之间都可能不同。
质量成本的不同组成部分之间存在着一定的反向变动关系。预防成本和鉴定成本的增加，有可能使内部质量损失成本和外部质量损失成本降低。
最佳质量成本决策指的是利用质量成本的各项目之间的相互关系及其与产品质量的关系，寻求质量成本的理想点，实现总质量成本的最低和企业效益的最大。
（三）现代质量成本决策
全面质量管理也称零缺陷模式，它认为，质量的改进必须是持续不断的，要求加大预防成本的投入，以提高产品的质量水平。在预防成本上多投入一些，将带来质量总成本的持续下降。
最佳质量水平的决策方法可以不断促进质量水平的提高，形成良性循环。通过不断增加预防成本的投入，消除产生质量问题的根源，可以到达较高的最佳质量水平。
四、质量成本控制
质量成本控制主要包括以下方面： 1．建立质量成本管理的组织体系 2．对质量成本进行规划 3．产品寿命周期全过程的控制 五、质量成本核算
质量成本核算一般先由单个核算网点进行，然后再由企业财务部门统一核算。目前，常见做法有以下两个：单轨制,双轨制.
六、质量成本报告
质量成本报告是衡量企业在特定期间的质量成本构成情况的报表。 七、质量成本分析
质量成本分析是结合有关资料和质量成本报告，对质量成本执行情况进行评价，提出改进措施。质量成本分析的内容主要包括实际质量成本完成预算的情况分析、质量成本构成分析、质量成本相关比率分析、质量成本变化趋势分析、最低质量成本分析等。
质量成本分析内容不同，方法也不同。对质量成本构成相关比率和变化趋势的分析，主要有两种方法：一是帕累托法；二是因果分析法。对低质量成本的分析主要有两种方法：一是边际分析法，二是阶段分析法。
第三节 作业成本管理
一、作业成本管理概述 （一）作业成本管理定义
作业成本管理（activity-based costing management，ABCM）是基于作业成本法的管理方法，以客户和作业流程为中心管理工作任务。
（二）作业成本管理分析思想：过程分析
过程分析认为，起始于企业供应商，经过企业内部的研究开发、产品设计、制造、销售和售后服务，最终为顾客提供产品的企业业务过程，是由一系列前后有序的作业构成的。企业就是将它们由此及彼、由内到外连接起来的一条作业链。每完成一项作业要消耗一定的资源，作业的产出又形成一定的价值，因而企业又是价值在作业链上各作业之间转移所形成的一条价值链。
（三）作业成本管理的核算要素体系
作业成本管理涉及的四大核算要素是：资源、作业、成本对象、成本动因。其中前三个要素是成本的承担者，成本动因则是导致生产中成本发生变化的因素，只要能导致成本发生变化，就是成本动因。
二、作业成本管理实施步骤
1．作业调研：了解企业的运作过程、收集作业信息 2．作业认定：掌握作业流程并分解归并 3．成本归集：汇集和分析相关成本和成本动因
4．建立成本库：按照同质的成本动因将相关的成本入库 5．设计模型：建立作业成本核算模型
6．应用软件：选择/开发作业成本实施工具系统 7．运行分析：作业成本运行和结果分析 8．持续改进：开展相关改进工作以实现增值作业 三、作业分析步骤
作业分析具体包括如下步骤： 1．区别增值作业与非增值作业 2．分析重要性作业
3．对比本企业作业与其他企业类似的作业 4．分析作业之间的联系 四、作业成本管理方法
作业成本管理主要采用如下方法降低成本： 1．消除作业
作业消除就是消除不增值作业，即先确定不增值作业，进而采取有效措施予以消除。 2．选择作业
作业选择就是尽可能列举各项可行的作业并从中选择最佳的作业。 3．减少作业
作业减少就是改善必要作业的效率或者改善在短期内无法消除的不增值的作业。 4．分享作业
作业分享就是利用规模经济效应提高必要作业的效率，即增加成本动因的数量但不增加作业成本，这样可以降低单位作业成本及分摊于产品的成本。
第四节 物流成本管理
一、企业物流成本按照项目构成划分 （一）物流功能成本 1．运输成本
运输成本为“指一定时期内，企业为完成货物运输业务而发生的全部费用，包括支付外部运输费和自有车辆运输费”.
2．仓储成本
仓储成本通常发生于企业内物流阶段，包括仓储持有成本、订货或生产准备成本、缺货成本和在途库存持有成本等，
运输成本 仓储成本 包装成本
物流功能成本
装卸搬运成本 流通加工成本
企业物流成本项目构成
物流信息成本 物流管理成本
流动资金占用成本
存货相关成本
存货风险成本 存货保险成本 供应物流成本
企业物流成本范围构成
企业内物流成本 销售物流成本 回收物流成本 废弃物流成本
企业物流成本
自营物流成本
企业物流成本支付形态构成
材料费 人工费 维护费 一般经费
委托物流成本
图9-5 企业物流成本构成
特别经费
3．包装成本
包装成本是指一定时期内，企业为完成货物包装业务而发生的全部费用。 4．装卸搬运成本
装卸搬运成本指一定时期内，企业为完成货物装卸搬运业务而发生的全部费用。 5．维护费
在装卸搬运过程中需要使用一些起重搬运设备和输送设备等，维护费是指这些装卸搬运设备的折旧费、维修费以及能源消耗费等。
6．流通加工成本