loading(11)借：营业税金及附加 960
贷：应交税费——应交房产税 960 (12)借：营业税金及附加 1878.8
贷：应交税费——应交城市维护建设税、 1878.8 (13)借：营业税金及附加 805.2
贷：应交税费——应交教育费附加 805.2 3．胜利股份有限公司2 x13年3月发生部分业务如下：
(1)3月1日，收到甲公司发来的材料一批并验收入库，取得的增值税专用发票注明货款100000元，增值税17000元，其款项上年已预付。公司材料采用实际成本核算。 、 (2)3月10日，公司因引进两条自动化生产线而制定了一项辞退计划。拟辞退车间主任2名，共补偿250000元；高级技工2名，共补偿300000元；一般技工8名，共补偿400000元。
(3)3月28日，辞退5名技工，实际补偿250000元。
要求：编制上述业务的会计分录；作出相关业务的税务处理。 3．编制上述业务的会计分录： (1)借：原材料 100000
应交税费——应交税费（进项税额） 17000 贷：预付账款 117000 (2)借：管理费用 950000
贷：应付职工薪酬——辞退福利 950000 (3)借：应付职工薪酬——辞退福利 250000 贷：银行存款 250000
【税务处理】企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，企业根据辞退计划计提的辞退福利不允许在税前扣除，实际解除与职工的劳动关系，向职工支付补偿时允许在税前扣除。
第二节非流动负债习题
一、单项选择题
1．下列项目属于非流动负债的是( A )。
A．长期应付款 B．应付票据 C．应付账款 D．应付职工薪酬 【解析】选项B、C、D均属于流动负债。
2．小企业借人长期借款在按照借款本金和借款合同利率计提利息时，贷方应计人( D )科目。
A．财务费用 B．银行存款 C．其他应付款 D．应付利息 【解析】长期借款计提利息时分录为： 借：财务费用（或在建工程）等 贷：应付利息
3．甲公司2 x13年1月1日从银行借入资金100万元，借款期限为2年，年利率6%，利息从2x13年开始每年年初支付，到期时归还本金及最后一年利息。2 x13年12月31日该长期借款的账面价值为( B )万元。
A．6 B．100 C．106 D．112
【解析】《小企业会计准则》规定，长期借款利息通过“应付利息”科目核算，不计入长期借款账面价值。
4．小企业融资租人固定资产时，应在租赁期开始日，将租赁资产的( D )作为租人资产的入账价值。
A．公允价值 B．最低租赁付款额
C．最低租赁付款额现值 D．付款总额和相关税费等
【解析】《小企业会计准则》规定，小企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记“长期应付款”等科目。
5．下列项目应通过“长期应付款”账户核算的是( C )。 A．暂收的所属单位的款项 B．收取包装物押金
C．应付融资租入固定资产的租赁费 D．应付经营租人固定资产租金
【解析】《小企业会计准则》规定，选项A、B、D通过“其他应付款”科目核算。
二、多项选择题
1．长期借款计提利息所涉及的账户有( BCD )。
A．其他应付款 B．财务费用 C．在建工程 D．应付利息 【解析】长期借款计提利息时： 借：财务费用（在建工程）等 贷：应付利息
2．关于长期借款，下列说法正确的有( BCD )。
A．长期借款是小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（含1年）的各项借款本金
B．小企业借入长期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目
C．在应付利息日，小企业应当按照借款本金和借款合同利率计提利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目
D．小企业偿还长期借款本金时，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目 【解析】《小企业会计准则》规定，长期借款，是小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款本金。
3．下列业务应通过“长期应付款”科目核算的有( AD )。
A．以分期付款方式购人固定资产发生的应付款 B．应付经营租入固定资产租金 C．以分期付款方式购入存货发生的应付款 D．应付融资租入固定资产的租赁费
【解析】长期应付款，指小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。选项B，通过“其他应付款”科目核算。选项C，通过“应付账款”科目核算。
4．下列项目属于非流动负债的有( AD )。
A．长期应付款 B．应付票据 C．应付账款 D．长期借款 【解析】选项B、C均属于流动负债。
三、判断题
1．长期借款是小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（含1年）的各项借款本金。( X )
【解析】《小企业会计准则》规定，长期借款，是小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款本金。
2．小企业借入长期借款，在应付利息日，应当按照借款本金和借款合同利率计提利息费用。( 正确 )
【解析】《小企业会计准则》规定，小企业借入长期借款，在应付利息日，应当按照借款本金和借款合同利率计提利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。
3．根据企业所得税法实施条例规定，企业为购置、建造固定资产、无形资产，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本；企业经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，借款费用计入财务费用。( X )
【解析】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第三十八条规定，企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，按规定扣除。
4．小企业融资租人固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等计人“长期应付款”科目的贷方。( 正确 )
【解析】《小企业会计准则》规定，小企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记“长期应付款”等科目。
5．根据企业所得税法实施条例规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。( 正确 )
【解析】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第五十八条规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。 四、实务题
祥云公司为建造厂房，于2×13年1月1日向工商银行借入3年期借款800000元，年利率7%，每年年末分期归还借款利息，到期一次还本。款项已存人银行。该工程于第二年末竣工并办理结算。
要求：根据以上资料，编制相关业务的会计分录；作出相关业务的税务处理。
编制相关业务会计分录： (1)取得长期借款时：
借：银行存款 800000 贷：长期借款 800000 (2)第一年年末计提利息时： 借：在建工程 56000 贷：应付利息 56000 偿还长期借款利息时： 借：应付利息 56000 贷：银行存款 56000 第二年会计处理同上。
(3)第三年年末计提利息时： 借：财务费用 56000
贷：应付利息 56000
(4)偿还长期借款本金和第三年借款利息时： 借：长期借款 800000 应付利息 56000 贷：银行存款 856000
【税务处理】企业所得税法实施条例规定，向金融企业借款，利息支出可以据实在企业所得税税前扣除，因此，本题税务处理与会计处理一致，不存在纳税调整。
第三节所有者权益习题
一、单项选择题
1．小企业收到投资者出资超过其在注册资本中所占份额的部分，应通过( A )科目核算。
A．资本公积 B．盈余公积C．实收资本 D．未分配利润 【解析】《小企业会计准则》规定，小企业收到投资者出资超过其在注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不在该科目核算。
2．黄河有限责任公司由甲、乙、丙三方各出资200万元组建。两年后，经与甲、乙、丙协商一致，投资者丁愿以银行存款投入资产260万元，占黄河公司注册资本的1/4。黄河公司收到投资者丁投入的资本时应作的会计处理是( B )。
A．借：银行存款 2600000 贷：实收资本 2600000 B．借：银行存款 2600000 贷：实收资本 2000000
资本公积——资本溢价 600000 C．借：银行存款 2600000 贷：实收资本 2400000
资本公积——资本溢价 200000 D．借：银行存款 2600000 贷：股本 2000000
资本公积——股本溢价 600000
【解析】投资者丁占黄河公司注册资本比例为1/4，即800×1/4=200（万元），由于黄河公司为有限责任公司，所以丁缴纳的出资额大于其在注册资本中所占份额的部分，应该确认为资本溢价，即260 - 800×1/4= 60（万元）。选项B正确。
3．小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应当按照实际归还投资的金额，借记“实收资本——已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记( A )科目。
A．资本公积 B．盈余公积——利润归还投资 C．实收资本 D．未分配利润