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ＰＰＰ模式下社会资本方涉税问题分析
于凤河 李玉春 祖显威
（）黑龙江农垦建工路桥有限公司，黑龙江哈尔滨１５００００
随着社会的不断发展，人们越来越重视社会资本的税务工作。ＰＰＰ模式是我国官方定义的政府与社会资 摘要：
本的合作模式，能够有效的降低合作风险，提高经济效益。本文主要围绕ＰＰＰＰ模式的概念、ＰＰ项目下社会资本涉税风险进行分析，探讨Ｐ从而为相关部门提供一定的理论参考。ＰＰ模式下社会资本税收管理的有效途径，
关键词：社会资本；涉税；分析ＰＰ；Ｐ
（）中图分类号：ＪＡ 文章编号：２５０ 文献识别码：０９６－３１５７２０１９２５－００７９－０２
DOI:10.16834/j.cnki.issn1009-5292.2019.25.034
一、ＰＰ模式的概念Ｐ
随着我国社会主义市场经济的快速发展，政府与社会中
的经营主体在不断探索一种全新的资本合作方式。ＰＰＰ模式是在平等协商的基础上建立起来的风险分担合作伙伴关系，通过签署一系列的合同，来明确政府与经营主体的权利义务关系，从而保障合作方案能够顺利进行。ＰＰＰ模式主要围绕项目的投资、建设、运营等各个方面进行相应的管理，从而提高项目的经济效益，保证合作双方都能取得理想的收益。目前，但是由于其结ＰＰＰ项目在我国有着广泛的应用，构复杂、周期较长，存在着一系列的财务运营风险，需要政府和相关部门进行有效的调控，重点围绕ＰＰＰ项目的投标阶段、商业谈判阶段以及运营阶段进行有效的涉税风险管控。
二、ＰＰＰ模式下社会资本涉税风险分析
招标阶段１．
通常情况下，在Ｐ社会资本方会掌ＰＰ项目的招标阶段，握Ｐ重点围绕税种税率以及相应的优惠政ＰＰ的相关流程，策，建立企业风险管控体系，要充分了解项目的投资金额、融资情况以及自身的经营状况。在测算投标的税收成本时，需要根据提供的税负估算情况来进行精准的报价，从而建立起来审核项目能否取得取得经济ＰＰＰ项目的投资预算模型，效益。
在进行招标阶段的税收，政府、资本方要结合利润表中的成本和税率及税收义务发生时间等相关数据，对项目合同进行充分分析，对销项税和进项税进行抵扣，从而测算出增值税。对于一些简单的计税项目，资本方应当对成本效益进行考量。以模拟数据税收总额１实际００亿元为例进行分析，缴纳销项税为１那么社会资本方最后收益需要结合．１亿元，
相应的计算条目进行准确计算。根据税负测算及每年现金流金额相关标准，资本方应当将最低项目投资内部收益与社会资本基准值进行比较，从而判断投资项目的可行性。商业谈判阶段２．
通常情况下，在Ｐ政府应当重点ＰＰ项目商业谈判阶段，关注税收的承担主体，要根据项目的实际情况，适当给予一定的优惠政策，要明确可以享受税收条款的相关内容，并确定其税收框架。其中，在关注税收承担主体时，社会资本方与政府应当根据Ｐ要了ＰＰ模式的税收条款进行合同的谈判，解社会资本方在后期运营过程中存在的资本不确定性。政
府应当适当添加一系列的政策变化区间，来保证税收的合理性。合同中的政府方应当明确界定项目的收入来源，要对收入来源金额不足的部分进行支付补助。社会资本方投标报价在“营改增”之前，政府的补助应当按照营业税的５％进行组合报价，在营改税之后，政府应当根据不动产租赁缴纳增值税１１％来进行变化成本的分担。
在前期费用处理阶段，ＰＰＰ项目的社会资本方如果还没有进入发生前期的论证，产生的费用通常是由政府或政府融资平台公司进行支付，并获取相应的票据。在后期，引入相应的社会资本方之后，ＰＰＰ项目需要核算前期成本并记录投资总额。由于票据取得的不规范，在一定程度上造成公司增值税和所得税的损失。因此，在进行ＰＰＰ项目谈判的过程中，要明确缴纳增值税的计入投资前期费用，如果无法抵扣，那么产生的增值损失要明确由哪一方承担。此外，要求政府提供相应的前期费用票据，作为项目开展的税收凭证。
明确项目股权框架。通常情况下不同的股权框架，对社会资本方后期所产生的税收影响存在着明显的差异。如果项目存在政府方参股，并且政府方放弃股利分红，那么应当将相应的业务关系写入合同中，并按照股权合同的处理原则，进行税收政策的处理。同时，对引入股权的性质，如引入产业基金、政策性基金等项目，应当明确在引入基金后，双方的分红情况。如果项目公司属于明股实债，那么不涉及企业所得税。社会投资方的收益税收，通常可以认定为利息支出，那么基金公司应当开具相应的利息发票，作为后期税收结算的凭证项目公司，不能作为进项税进行抵扣。通常需要引入股权的方式来避免税收所产生的争议。
明确税收优惠政策的适用性。在项目公司注册阶段，政府和社会资本方应当了解当地的企业类型和政府对这类企业的税收优惠政策，并分析是否具有适用性。通常情况下，公益性医院、教育机构应当免征企业所得税，公用基础设施可以享受三年三减半等优惠政策。
确定政府可行性缺口补助纳税方式。一些ＰＰＰ项目在合同中规定，政府可以通过可行性缺口补助的方式，给予社会投资方一定的税收补偿。在对缺口补助进行税务处理的过程中，尽管国家尚未出台明确的法律法规，但是在实际操作的过程中应当考虑缺口补助的增值税和企业所得税。但是从目前执行的实际情况来看，很多地方机关主观认为ＰＰＰ项目的社会资本方经营所得，是从政府中获取的。这主要是
全国流通经济 ９７